2011年注稅考試稅法一學(xué)習(xí)要點(diǎn)：稅法的分類(2)

　　3、稅率

　　(1)含義：

　　稅率是應(yīng)納稅額與課稅對(duì)象之間的比例，是計(jì)算稅額的尺度，代表課稅的深度，是體現(xiàn)稅收政策的中心環(huán)節(jié)。

　　(2)稅率的基本形式

　　比例稅率：

　　①含義：是指對(duì)同一征稅對(duì)象或同一稅目，不論數(shù)額大小只規(guī)定一個(gè)比例。都按同一比例征稅，稅額與課稅對(duì)象成正比例關(guān)系。

　?、诜N類：產(chǎn)品比例稅率，行業(yè)比例稅率，地區(qū)差別比例稅率，有幅度的比例稅率

　?、厶攸c(diǎn)：稅率不隨課稅對(duì)象數(shù)額的變動(dòng)而變動(dòng)、課稅對(duì)象數(shù)額越大，納稅人相對(duì)直接負(fù)擔(dān)越輕，有悖于稅收公平的原則

　　累進(jìn)稅率：

　?、俸x：同一課稅對(duì)象，隨數(shù)量的增大，征收比例也隨之增高的稅率，表現(xiàn)為將課稅對(duì)象按數(shù)額大小分為若干等級(jí)，不同等級(jí)適用由低到高的不同稅率，一般多在收益課稅中使用

　?、诜N類：

　　按照稅率的累進(jìn)依據(jù)的性質(zhì)分為：額累 全額累進(jìn)稅率

　　超額累進(jìn)稅率

　　全率累進(jìn)稅率

　　率累 超率累進(jìn)稅率

　　全額累進(jìn)稅率：

　　含義：是以課稅對(duì)象的全部數(shù)額為基礎(chǔ)計(jì)征稅款的累進(jìn)稅率

　　特點(diǎn)：在應(yīng)稅所得額確定以后，相當(dāng)于按照比例稅率計(jì)征，計(jì)算方法簡(jiǎn)單

　　稅收負(fù)擔(dān)不合理，特別是在各級(jí)征稅對(duì)象數(shù)額的分界點(diǎn)處負(fù)擔(dān)相差懸殊，稅負(fù)呈跳躍式遞增

　　超額累進(jìn)稅率

　　含義：分別以課稅對(duì)象數(shù)額超過前級(jí)的部分為基礎(chǔ)計(jì)算應(yīng)納稅的累進(jìn)率

　　特點(diǎn)：計(jì)算方法比較復(fù)雜

　　累進(jìn)幅度比較緩和

　　邊際稅率和平均稅率不一致，稅收負(fù)擔(dān)的透明度較差

　　為了簡(jiǎn)化計(jì)算，引用“速算扣除數(shù)”

　　速算扣除數(shù)=全額累進(jìn)稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額-超額累進(jìn)計(jì)算的應(yīng)納稅額

　　通常“速算扣除數(shù)”事先計(jì)算出來，附在稅率表中。

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　例： 勞務(wù)報(bào)酬所得適用稅率如下表：

每次納稅所得	稅率	速算扣除數(shù)
不超過20000元部分	20％	0
20000－50000（含50000元）	30％	2000
50000元以上	40％	7000

　　某人一次納稅所得為60000元，計(jì)算應(yīng)納稅額

　　1、全額累進(jìn)稅率下：

　　應(yīng)納稅額=60000×40%=24000元

　　2、超額累進(jìn)稅率下：

　　將60000元分為3個(gè)部分(20000;30000; 10000)

　　應(yīng)納稅額=20000×20%+(50000-20000)×30%+(60000-50000)×40%=17000元

　　速算扣除數(shù)=全額累進(jìn)稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額-超額累進(jìn)計(jì)算的應(yīng)納稅額

　　=24000-17000=7000元

　　如果采用速算扣除法計(jì)算，如下

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　=60000×40%-7000

　　=17000元

　?、鄢世圻M(jìn)稅率

　　含義：以課稅對(duì)象數(shù)額的相對(duì)率為累進(jìn)依據(jù)，按超累方式計(jì)算應(yīng)納稅額的稅率

　　步驟：確定相對(duì)率，對(duì)利潤(rùn)征稅時(shí)，以銷售利潤(rùn)率為相對(duì)率，對(duì)工資征稅時(shí)以工資增長(zhǎng)率為相對(duì)率。

　　將相對(duì)率分為若干等級(jí)，規(guī)定不同的稅率。

　　計(jì)稅時(shí)按照相對(duì)率計(jì)算出應(yīng)稅的課稅對(duì)象數(shù)額，分別計(jì)算稅款。

　　匯總求出全部應(yīng)納稅額

　　土地增值稅采用超率累進(jìn)稅率

　?、艹独圻M(jìn)稅率

　　含義：以課稅數(shù)額相當(dāng)于計(jì)稅基數(shù)的倍數(shù)為累進(jìn)依據(jù)，按超累方式計(jì)算應(yīng)納稅額的稅率

　　計(jì)稅基數(shù)是相對(duì)數(shù)，超倍累進(jìn)稅率實(shí)際上是超率累進(jìn)稅率

　　計(jì)稅基數(shù)是絕對(duì)數(shù)，超倍累進(jìn)稅率實(shí)際上是超額累進(jìn)稅率

　　【應(yīng)用舉例—單選】下列關(guān)于累進(jìn)稅率的表述正確的是( )。

　　A.超額累進(jìn)稅率計(jì)算復(fù)雜，累進(jìn)程度緩和，稅收負(fù)擔(dān)透明度高

　　B.全額累進(jìn)計(jì)算簡(jiǎn)單，但在累進(jìn)分界點(diǎn)上稅負(fù)呈跳躍式，不盡合理

　　C.計(jì)稅基數(shù)是絕對(duì)數(shù)時(shí)，超倍累進(jìn)稅率實(shí)際上是超率累進(jìn)稅率

　　D.計(jì)稅基數(shù)是相對(duì)數(shù)時(shí)，超額累進(jìn)稅率實(shí)際上是超倍累進(jìn)稅率

　　【答案】B

　　定額稅率

　　含義：根據(jù)課稅對(duì)象計(jì)量單位直接規(guī)定固定的征稅數(shù)額

　　土地使用稅、耕地占用稅、資源稅、車船使用稅等適用定額稅率

　　特點(diǎn)：稅率與課稅對(duì)象的價(jià)值量脫離了聯(lián)系，不受課稅對(duì)象價(jià)值量變化的影響，適用價(jià)格穩(wěn)定，質(zhì)量等級(jí)和品種規(guī)格單一的大宗產(chǎn)品征稅的稅種。