2010年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《稅法》復(fù)習(xí)指導(dǎo)：增值稅

第二章 增值稅

　　增值稅是對(duì)納稅人銷(xiāo)售貨物和提供應(yīng)稅勞務(wù)的增值額征收的一種流轉(zhuǎn)稅。增值稅按對(duì)外購(gòu)固定資產(chǎn)處理方式的不同可劃分為生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅和消費(fèi)型增值稅。我國(guó)增值稅具有以下特點(diǎn)：1.消費(fèi)型增值稅；2.以票扣稅為主；3.劃分兩類(lèi)納稅人；4.價(jià)外計(jì)稅

　　一、納稅義務(wù)人

　　在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物、提供加工、修理修配勞務(wù)（以下簡(jiǎn)稱應(yīng)稅勞務(wù)）以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人。

　　單位租賃或承包經(jīng)營(yíng)的，以承租人或承包人為納稅人。

　　二、扣繳義務(wù)人

　　對(duì)境外單位和個(gè)人在境內(nèi)不設(shè)機(jī)構(gòu)銷(xiāo)售應(yīng)稅勞務(wù)行為的應(yīng)納稅款，由代理人或購(gòu)買(mǎi)者扣繳。

　　三、小規(guī)模納稅人與一般納稅人

　　小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)為：

　?。?）從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)（為主）的納稅人，年應(yīng)稅銷(xiāo)售額≤50萬(wàn)元；

　?。?）除⑴以外的納稅人，年應(yīng)稅銷(xiāo)售額≤80萬(wàn)元。

　　納稅人應(yīng)當(dāng)在申報(bào)期結(jié)束后40日（工作日）內(nèi)向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。

　　新開(kāi)業(yè)的納稅人和已開(kāi)業(yè)但銷(xiāo)售額未超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的小規(guī)模納稅人，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)資格認(rèn)定。

　　下列納稅人不辦理一般納稅人資格認(rèn)定：

　?。?）個(gè)體工商戶以外的其他個(gè)人；

　?。?）選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的非企業(yè)性單位；

　?。?）選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)。

　　應(yīng)當(dāng)申請(qǐng)一般納稅人資格的納稅人：

　　增值稅納稅人年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。年應(yīng)稅銷(xiāo)售額，是指納稅人在連續(xù)不超過(guò)12個(gè)月的經(jīng)營(yíng)期內(nèi)累計(jì)應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額，包括納稅申報(bào)銷(xiāo)售額、稽查查補(bǔ)銷(xiāo)售額、納稅評(píng)估調(diào)整銷(xiāo)售額、稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)發(fā)票銷(xiāo)售額和免稅銷(xiāo)售額。稽查查補(bǔ)銷(xiāo)售額和納稅評(píng)估調(diào)整銷(xiāo)售額計(jì)入查補(bǔ)稅款申報(bào)當(dāng)月的銷(xiāo)售額，不計(jì)入稅款所屬期銷(xiāo)售額。

　　納稅人應(yīng)當(dāng)在申報(bào)期結(jié)束后40日（工作日）內(nèi)向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。

　　新開(kāi)業(yè)的納稅人和已開(kāi)業(yè)但銷(xiāo)售額未超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的小規(guī)模納稅人，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)資格認(rèn)定。

　　從2002年1月1日起，對(duì)從事成品油銷(xiāo)售的加油站一律按一般納稅人進(jìn)行管理。

　　除國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。

　　四、征稅范圍

　　（一）征稅范圍的一般規(guī)定

　　1.銷(xiāo)售或進(jìn)口的貨物

　　2.提供的加工、修理修配勞務(wù)

　?。ǘ┱鞫惙秶木唧w規(guī)定

　　1.屬于征稅范圍的特殊項(xiàng)目

　　貨物期貨、銀行銷(xiāo)售金銀、死當(dāng)及寄售物品、非郵政部門(mén)銷(xiāo)售集郵商品及發(fā)行報(bào)刊、電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的過(guò)網(wǎng)費(fèi)。

　　2.屬于征稅范圍的特殊行為

　　8種視同銷(xiāo)售行為、混合銷(xiāo)售行為、兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)行為。

　　3.征稅范圍的其他特殊規(guī)定

　?。?）條例規(guī)定的7類(lèi)免稅項(xiàng)目

　　（2）財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他征免項(xiàng)目

　?。?）增值稅起征點(diǎn)

　　（4）納稅人兼營(yíng)減、免稅項(xiàng)目應(yīng)分別核算銷(xiāo)售額，未分別核算不得減免

　?。?）免稅的放棄

　　五、稅率與征收率

	一般納稅人	小規(guī)模納稅人
基本稅率17%	應(yīng)稅勞務(wù)、一般貨物
低稅率13%	列舉貨物
征收率6%	（1）縣級(jí)及縣級(jí)以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。 （2）建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料 （3）以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含粘土實(shí)心磚、瓦） （4）用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動(dòng)物毒素、人或動(dòng)物的血液或組織制成的生物制品 （5）自來(lái)水 （6）商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）
征收率4%	寄售物品；死當(dāng)物品；免稅商店零售的免稅品
征收率4%減半	銷(xiāo)售自己使用過(guò)的不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)；銷(xiāo)售舊貨
征收率3%		除固定資產(chǎn)以外的物品
減按2%		銷(xiāo)售固定資產(chǎn)（不含其他個(gè)人）；銷(xiāo)售舊貨
零稅率	納稅人出口貨物，國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的除外?！?/td>

　　六、一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算

　?。ㄒ唬┊?dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額

　　當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額=當(dāng)期銷(xiāo)售額×稅率

　　1.一般方式下的銷(xiāo)售額

　　銷(xiāo)售額包括向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。但不包括代收代繳的消費(fèi)稅、符合條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用、符合條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)、銷(xiāo)售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購(gòu)買(mǎi)方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購(gòu)買(mǎi)方收取的代購(gòu)買(mǎi)方繳納的車(chē)輛購(gòu)置稅、車(chē)輛牌照費(fèi)。

　　增值稅的銷(xiāo)售額不包括收取的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額，如果納稅人取得的是價(jià)稅合計(jì)金額，需換算成不含增值稅的銷(xiāo)售額：銷(xiāo)售額=含增值稅銷(xiāo)售額÷（1+稅率）。

　　需要作含稅與不含稅換算的情況：

　　（1）商業(yè)企業(yè)零售價(jià)；

　?。?）普通發(fā)票上注明的銷(xiāo)售額；

　?。?）價(jià)稅合并收取的金額；

　?。?）價(jià)外費(fèi)用一般為含稅收入；

　?。?）含包裝物押金一般為含稅收入；

　?。?）建筑安裝合同上的貨物金額（主要涉及銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物并提供建筑業(yè)勞務(wù)的合同）。

　　2.特殊銷(xiāo)售方式下的銷(xiāo)售額

　　（1）折扣方式銷(xiāo)售

　?、僬劭垆N(xiāo)售（商業(yè)折扣）銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的余額計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額；

　?、阡N(xiāo)售折扣（現(xiàn)金折扣）折扣額不得從銷(xiāo)售額中減除；

　?、蹖?shí)物折扣按視同銷(xiāo)售計(jì)算增值稅。

　　④納稅人向購(gòu)買(mǎi)方開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票后，由于累計(jì)購(gòu)買(mǎi)到一定量或市場(chǎng)價(jià)格下降等原因，銷(xiāo)貨方給予購(gòu)貨方的價(jià)格優(yōu)惠或補(bǔ)償?shù)日劭?、折讓行為可按?guī)定開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

　?。?）以舊換新方式銷(xiāo)售

　?、僖话惆葱仑浲阡N(xiāo)售價(jià)格確定銷(xiāo)售額，不得減除舊貨收購(gòu)價(jià)格；

　　②金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)按銷(xiāo)售方實(shí)際收到的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款征稅。

　?。?）還本銷(xiāo)售方式銷(xiāo)售——不能扣除還本支出。

　?。?）以物易物方式銷(xiāo)售

　?、匐p方各自做銷(xiāo)售處理并計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅；

　?、陔p方按規(guī)定確認(rèn)是否能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

　　（5）包裝物押金是否計(jì)入銷(xiāo)售額

　?、僖荒暌詢?nèi)且未過(guò)企業(yè)規(guī)定期限，單獨(dú)核算者，不做銷(xiāo)售處理；

　　②一年以內(nèi)但過(guò)企業(yè)規(guī)定期限，單獨(dú)核算者，做銷(xiāo)售處理；

　　③一年以上，一般做銷(xiāo)售處理（特殊放寬期限的要經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)）；

　?、芫祁?lèi)包裝物押金，收到就做銷(xiāo)售處理（黃酒、啤酒除外）。

　　（6）銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)

　　無(wú)法確定銷(xiāo)售額的，以固定資產(chǎn)凈值為銷(xiāo)售額。

　　3.視同銷(xiāo)售行為的銷(xiāo)售額

　　納稅人銷(xiāo)售價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由或者有視同銷(xiāo)售貨物行為而無(wú)銷(xiāo)售額者，在計(jì)算時(shí)，視同銷(xiāo)售行為的銷(xiāo)售額要按照如下規(guī)定的順序來(lái)確定：

　　（1）按納稅人最近時(shí)期同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定

　　（2）按其他納稅人最近時(shí)期同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定

　?。?）按組成計(jì)稅價(jià)格確定

　　(二)進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算

　　1.可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

　　憑票抵稅：按增值稅專(zhuān)用發(fā)票及海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)上注明的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。

　　計(jì)算抵稅：購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷(xiāo)售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額；購(gòu)進(jìn)或者銷(xiāo)售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中支付運(yùn)輸費(fèi)用，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)費(fèi)、建設(shè)基金和7%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。不包括增值稅一般納稅人取得的國(guó)際貨物運(yùn)輸代理業(yè)發(fā)票和國(guó)際貨物運(yùn)輸發(fā)票。

　　煙葉稅的相關(guān)規(guī)定：

　　煙葉收購(gòu)金額=煙葉收購(gòu)價(jià)款×（1＋10%）

　　煙葉稅應(yīng)納稅額=煙葉收購(gòu)金額×20%

　　準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅=（煙葉收購(gòu)金額+煙葉稅應(yīng)納稅額）×13%=煙葉收購(gòu)價(jià)款×17.16%

　　2.不得作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的規(guī)則

　　(1)用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；

　　所稱個(gè)人消費(fèi)包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)。本規(guī)定不包括既用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（不含免征增值稅項(xiàng)目）也用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅（以下簡(jiǎn)稱免稅）項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn)。

　　(2)非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；

　　所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。

　　(3)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；

　　(4)國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品；

　　納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車(chē)、汽車(chē)、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。

　　上述四項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷(xiāo)售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。

　　3.一般納稅人兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

　　不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)月無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷(xiāo)售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額合計(jì)÷當(dāng)月全部銷(xiāo)售額、營(yíng)業(yè)額合計(jì)

　　4.商業(yè)企業(yè)向供貨方取得的平銷(xiāo)返利應(yīng)按規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅金。

　　5.2010年1月1日以后的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣時(shí)限規(guī)定

　?。?）增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開(kāi)具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過(guò)的次月申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　(2）實(shí)行海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)（以下簡(jiǎn)稱海關(guān)繳款書(shū)）“先比對(duì)后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開(kāi)具的海關(guān)繳款書(shū)，應(yīng)在開(kāi)具之日起180日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《海關(guān)完稅憑證抵扣清單》（包括紙質(zhì)資料和電子數(shù)據(jù)）申請(qǐng)稽核比對(duì)。

　　(3)未實(shí)行海關(guān)繳款書(shū)“先比對(duì)后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開(kāi)具的海關(guān)繳款書(shū)，應(yīng)在開(kāi)具之日起180日后的第一個(gè)納稅申報(bào)期結(jié)束以前，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　七、小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額計(jì)算（簡(jiǎn)易辦法）

　　應(yīng)納稅額＝（不含稅）銷(xiāo)售額×征收率3%

　?。ú缓悾╀N(xiāo)售額＝含稅銷(xiāo)售額÷（1＋3%）

　　八、特殊經(jīng)營(yíng)行為和產(chǎn)品的稅務(wù)處理

　?。ㄒ唬┘鏍I(yíng)不同稅率的應(yīng)稅貨物或應(yīng)稅勞務(wù)

　　1.分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額，分別計(jì)算應(yīng)納稅額；

　　2.未分別核算銷(xiāo)售額的，從高適用稅率征收。

　?。ǘ┗旌箱N(xiāo)售行為

　　混合銷(xiāo)售原則上依據(jù)納稅人的營(yíng)業(yè)主業(yè)判斷是征增值稅，還是征營(yíng)業(yè)稅。

　　納稅人銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為，按兼營(yíng)稅務(wù)處理。

　?。ㄈ┘鏍I(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)

　　兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)分別核算（核定）納稅。

　?。ㄋ模╇娏Ξa(chǎn)品應(yīng)納增值稅的計(jì)算及管理

　　1.電力產(chǎn)品的征稅辦法：

　?。?）發(fā)電企業(yè)

　　獨(dú)立核算的發(fā)電企業(yè)、具有一般納稅人資格或具備一般納稅人核算條件的非獨(dú)立核算的發(fā)電企業(yè)生產(chǎn)銷(xiāo)售電力產(chǎn)品，按照增值稅一般納稅人的計(jì)算方法計(jì)算增值稅，并向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

　　不具有一般納稅人資格且不具有一般納稅人核算條件的非獨(dú)立核算的發(fā)電企業(yè)生產(chǎn)銷(xiāo)售的電力產(chǎn)品，由發(fā)電企業(yè)按上網(wǎng)電量，依核定的定額稅率計(jì)算發(fā)電環(huán)節(jié)的預(yù)繳增值稅，且不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，向發(fā)電企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

　　(2)供電企業(yè)

　　獨(dú)立核算的供電企業(yè)所屬的區(qū)縣級(jí)供電企業(yè)，凡能夠核算銷(xiāo)售額的，依核定的預(yù)征率計(jì)算供電環(huán)節(jié)的增值稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；不能核算銷(xiāo)售額的，由一上級(jí)供電企業(yè)預(yù)繳供電環(huán)節(jié)的增值稅。

　　供電企業(yè)隨同電力產(chǎn)品銷(xiāo)售取得的各種價(jià)外費(fèi)用一律在預(yù)征環(huán)節(jié)依照電力產(chǎn)品適用的增值稅稅率征收增值稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　2.發(fā)、供電企業(yè)納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間

　　發(fā)電企業(yè)和其他企事業(yè)單位銷(xiāo)售電力產(chǎn)品的納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間為電力上網(wǎng)并開(kāi)具確認(rèn)單據(jù)的當(dāng)天。

　　供電企業(yè)采取直接收取電費(fèi)結(jié)算方式的，銷(xiāo)售對(duì)象屬于企事業(yè)單位，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天；屬于居民個(gè)人，為開(kāi)具電費(fèi)繳納憑證的當(dāng)天。

　　供電企業(yè)采取預(yù)收電費(fèi)結(jié)算方式的，為發(fā)行電量的當(dāng)天。

　　發(fā)、供電企業(yè)將電力產(chǎn)品用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利、個(gè)人消費(fèi)，為發(fā)出電量的當(dāng)天。

　　發(fā)、供電企業(yè)之間互供電力，為雙方核對(duì)計(jì)數(shù)量，開(kāi)具抄表確認(rèn)單據(jù)的當(dāng)天。

　　發(fā)、供電企業(yè)銷(xiāo)售電力產(chǎn)品以外其他貨物，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間按《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

　　(五)油氣田企業(yè)應(yīng)納增值稅的管理

　　1.油氣田企業(yè)為生產(chǎn)原油、天然氣提供的生產(chǎn)性勞務(wù)應(yīng)繳納增值稅。

　　2.繳納增值稅的生產(chǎn)性勞務(wù)僅限于油氣田企業(yè)間相互提供屬于《增值稅生產(chǎn)性勞務(wù)征稅范圍注釋》（即上述所列勞務(wù)）內(nèi)的勞務(wù)。

　　3.納稅地點(diǎn)

　　總分機(jī)構(gòu)跨省開(kāi)采石油的的企業(yè)，采用總機(jī)構(gòu)匯總計(jì)算，按井口產(chǎn)量分配的方法，按各油氣田分配的應(yīng)納稅額向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。

　　油氣田企業(yè)跨省提供生產(chǎn)性勞務(wù)，應(yīng)在勞務(wù)發(fā)生地按3%的預(yù)征率計(jì)算繳納增值稅，預(yù)繳的稅款可從其應(yīng)納增值稅中抵扣。

　　新疆以外地區(qū)在新疆未設(shè)立分（子）公司的油氣田企業(yè)，在新疆提供的生產(chǎn)性勞務(wù)，按5%的預(yù)征率計(jì)算繳納增值稅

　　九、進(jìn)口貨物征收增值稅的計(jì)算

　　進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率（17%或13%）

　　組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅[+消費(fèi)稅]

　　進(jìn)口貨物的增值稅，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為報(bào)關(guān)進(jìn)口當(dāng)天；納稅地點(diǎn)為進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)地海關(guān)；納稅期限為海關(guān)填發(fā)稅款繳納書(shū)之日起15日內(nèi)。

　　十、出口貨物退（免）稅

　　我國(guó)出口退稅基本原則是“征多少、退多少”、“未征不退和徹底退稅”。

　?。ㄒ唬┪覈?guó)出口貨物退（免）稅的基本政策

　　1．出口免稅并退稅：出口貨物負(fù)擔(dān)過(guò)稅

　　（1）“先征后退”：有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的外貿(mào)企業(yè)收購(gòu)后直接出口貨委托其他外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物，即外貿(mào)企業(yè)收購(gòu)貨物出口。

　　（2）“免、抵、退稅”：一般納稅人生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)(包括視同資產(chǎn))貨物，即一般納稅人生產(chǎn)企業(yè)自產(chǎn)貨物出口。

　　出口退（免）稅貨物的四個(gè)條件：屬于增值稅、消費(fèi)稅征稅范圍；報(bào)關(guān)離境；在財(cái)務(wù)上作銷(xiāo)售處理；出口收匯并已核銷(xiāo)。

　　有些出口貨物雖然不具備上述四個(gè)條件，但國(guó)家特準(zhǔn)退還或免征增值稅、消費(fèi)稅：

　?、賹?duì)外承包工程公司運(yùn)出境外用于對(duì)外承包項(xiàng)目的貨物;②對(duì)外承接修理修配業(yè)務(wù)的企業(yè)用于對(duì)外修理修配的貨物;③外輪供應(yīng)公司、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸供應(yīng)公司銷(xiāo)售給外輪、遠(yuǎn)洋國(guó)輪而收取外匯的貨物;④企業(yè)在國(guó)內(nèi)采購(gòu)并運(yùn)往境外作為在國(guó)外投資的貨物

　　2．出口免稅不退稅：出口貨物未負(fù)擔(dān)過(guò)稅、或負(fù)擔(dān)的稅核算不清

　　來(lái)料加工復(fù)出口的貨物；避孕藥品和用具、古舊圖書(shū)；出口計(jì)劃內(nèi)卷煙；軍品以及軍隊(duì)系統(tǒng)企業(yè)出口軍需工廠生產(chǎn)或軍需部門(mén)調(diào)撥的貨物免稅；國(guó)家規(guī)定的其他免稅貨物。

　　小規(guī)模納稅人生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物；外貿(mào)企業(yè)從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)并持普通發(fā)票的貨物出口；外貿(mào)企業(yè)直接購(gòu)進(jìn)國(guó)家規(guī)定的免稅貨物出口的。

　　3．出口不免稅也不退稅：限制出口貨物

　　國(guó)家計(jì)劃外出口的原油；援外出口貨物（對(duì)利用中國(guó)政府的援外優(yōu)惠貸款和合作項(xiàng)目基金方式下出口的貨物，比照一般貿(mào)易出口，實(shí)行出口退稅政策）；國(guó)家禁止出口的貨物（天然牛黃、麝香、銅及銅基合金等）

　　對(duì)沒(méi)有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的商貿(mào)企業(yè)，從事出口貿(mào)易不免不退。

　?。ǘ┏隹谪浳飸?yīng)退稅額的計(jì)算

　　1.“免、抵、退”稅的計(jì)算方法

　　（1）對(duì)于原材料完全從國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)，“免、抵、退”稅順序分成五個(gè)步驟進(jìn)行操作：

　　①“剔稅”----調(diào)整用于外銷(xiāo)貨物生產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額：計(jì)算不得免征和抵扣的稅額

　　當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×匯率×（征稅率-退稅率）

　　會(huì)計(jì)處理上作為“進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出”計(jì)入外銷(xiāo)成本。

　　②“抵稅”：計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納增值稅額

　　當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷(xiāo)貨物的銷(xiāo)項(xiàng)稅額-（當(dāng)期全部進(jìn)項(xiàng)稅-當(dāng)期不得免征和抵扣稅額）-上期留抵稅額

　　當(dāng)期應(yīng)納稅額＜0，為期末未抵扣稅額（有資格申請(qǐng)退稅）；若應(yīng)納稅額＞0，為本期應(yīng)繳增值稅。

　　③“算尺度”：計(jì)算免抵退稅最大限額[會(huì)計(jì)通過(guò)“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（出口退稅）”核算]

　　免抵退稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×退稅率

　?、艽_定應(yīng)退稅額：Min（當(dāng)期期末未抵扣稅額，當(dāng)期免抵退稅額）

　　⑤確定免抵稅額（倒計(jì)平衡關(guān)系，會(huì)計(jì)上稱“出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額”）

　　（2）對(duì)于出口企業(yè)進(jìn)料加工復(fù)出口計(jì)算“免、抵、退”稅：

　?、?ldquo;剔稅”

　　當(dāng)期免抵稅不得免征和抵扣稅額=（當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×匯率－當(dāng)期免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格）×（征稅率－退稅率）

　　免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格組成=貨物到岸價(jià)+海關(guān)實(shí)征關(guān)稅和消費(fèi)稅

　　②“抵稅”

　?、?ldquo;算尺度”

　　免抵退稅額=（當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)－當(dāng)期免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格）×退稅率

　?、艽_定應(yīng)退稅額

　　⑤確定免抵稅額

　　企業(yè)為外銷(xiāo)貨物生產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅在出口退稅計(jì)算中被“三分”，一部分作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)入外銷(xiāo)成本，影響企業(yè)所得稅；一部分作為免抵稅額抵減了內(nèi)銷(xiāo)應(yīng)納稅額，需要繳納城建稅；一部分作為應(yīng)退增值稅（應(yīng)收出口退稅）。

　　2.“先征后退”的計(jì)算辦法

　　外貿(mào)企業(yè)以及實(shí)行外貿(mào)企業(yè)財(cái)務(wù)制度的工貿(mào)企業(yè)收購(gòu)貨物出口，其出口環(huán)節(jié)的增值稅免征，對(duì)其收購(gòu)貨物，應(yīng)依據(jù)購(gòu)進(jìn)出口貨物增值稅專(zhuān)用發(fā)票(特準(zhǔn)退稅的12類(lèi)出口貨物普通發(fā)票)上所注明的進(jìn)項(xiàng)金額和退稅率計(jì)算出口退稅。

　　應(yīng)退稅額=外貿(mào)收購(gòu)不含增值稅購(gòu)進(jìn)金額×退稅率

　　十一、征收管理

　?。ㄒ唬┘{稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

　　1．采取直接收款方式銷(xiāo)售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷(xiāo)售款或者取得索取銷(xiāo)售款憑據(jù)的當(dāng)天；

　　2．采取托收承付和委托銀行收款方式銷(xiāo)售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；

　　3．采取賒銷(xiāo)和分期收款方式銷(xiāo)售貨物，為書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無(wú)書(shū)面合同的或者書(shū)面合同沒(méi)有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；

　　4．采取預(yù)收貨款方式銷(xiāo)售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷(xiāo)售生產(chǎn)工期超過(guò)12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天；

　　5．委托其他納稅人代銷(xiāo)貨物，為收到代銷(xiāo)單位的代銷(xiāo)清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷(xiāo)清單及貨款的，為發(fā)出代銷(xiāo)貨物滿180天的當(dāng)天；

　　6．銷(xiāo)售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷(xiāo)售款或者取得索取銷(xiāo)售款的憑據(jù)的當(dāng)天；

　　7．納稅人發(fā)生視同銷(xiāo)售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天。

　?。ǘ┘{稅期限

　　納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。

　　以1個(gè)季度為納稅期限的規(guī)定僅適用于小規(guī)模納稅人。

　　（三）增值稅即征即退企業(yè)實(shí)施先評(píng)估后退稅

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