注冊會計師考試《稅法》知識點(diǎn)：受控外國企業(yè)管理

　　網(wǎng)校論壇學(xué)員精心為大家分享注冊會計師考試科目里的重要知識點(diǎn)，希望對廣大考生學(xué)習(xí)注會有幫助。

　　受控外國企業(yè)是指由居民企業(yè)，或者由居民企業(yè)和居民個人（以下統(tǒng)稱中國居民股東，包括中國居民企業(yè)股東和中國居民個人股東）控制的設(shè)立在實際稅負(fù)低于所得稅法第四條第一款規(guī)定稅率水平50%的國家（地區(qū)），并非出于合理經(jīng)營需要對利潤不作分配或減少分配的外國企業(yè)。

　　【解釋1】我國采取了“實際稅率法”來確定CFC稅制適用的地域，即我國居民股東控制的外國企業(yè)實際稅負(fù)低于12.5%的國家（地區(qū)）。該規(guī)定不考慮這個國家（地區(qū)）的法定稅率水平，即不管其法定稅率多高，如果該外國企業(yè)因享受這個國家（地區(qū)）的稅收優(yōu)惠而導(dǎo)致該外國企業(yè)的實際稅負(fù)低于12.5%，也會被認(rèn)定為CFC。

　　【解釋2】構(gòu)成受控外國企業(yè)的控制關(guān)系。具體包括：

　　（一）居民企業(yè)或者中國居民直接或者間接單一持有外國企業(yè)10%以上有表決權(quán)股份，且由其共同持有該外國企業(yè)50%以上股份；

　?。ǘ┚用衿髽I(yè)，或者居民企業(yè)和中國居民持股比例沒有達(dá)到第（一）項規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，但在股份、資金、經(jīng)營、購銷等方面對該外國企業(yè)構(gòu)成實質(zhì)控制。

　　中國居民股東多層間接持有股份：“中國居民股東多層間接持有股份按各層持股比例相乘計算，中間層持有股份超過50%的，按100%計算”。（確定是否是受控外國企業(yè)）

　　舉例說明，比如境內(nèi)居民企業(yè)A公司擁有B公司比例達(dá)到70%，而B公司又擁有C公司60%，C公司又擁有D公司60%，D公司又擁有E公司（外國公司）60%，我們可以推定A公司持有E公司股份60%，E公司為A公司的受控外國公司，達(dá)到受控標(biāo)準(zhǔn)。（透視原則）

　　1.計入中國居民企業(yè)股東當(dāng)期的視同受控外國企業(yè)股息分配的所得，應(yīng)按以下公式計算：

　　中國居民企業(yè)股東當(dāng)期所得=視同股息分配額×實際持股天數(shù)÷受控外國企業(yè)納稅年度天數(shù)×股東持股比例

　　例如：中國居民企業(yè)A公司，2007年4月1日在乙國設(shè)立全資子公司（B公司），乙國的稅率為10%.乙國按年計算繳納所得稅。2007年底，B公司盈利800萬元。B公司2007年底不作利潤分配。2008年4月12日，中國A公司計算從乙國B公司分得的2007年的所得=800×（365-90）÷365×100%=602.74（萬元）。

　　【解釋】中國居民股東多層間接持有股份的，股東持股比例按各層持股比例相乘計算。

　　計算中國居民企業(yè)股東當(dāng)期的視同外國企業(yè)股息分配的所得時，股東持股比例按各層實際持股比例相乘計算。

　　舉例說明，比如境內(nèi)居民企業(yè)A公司擁有B公司比例達(dá)到70%，而B公司又擁有C公司60%，C公司又擁有D公司60%，D公司又擁有E公司（外國公司）60%，E公司為受控外國公司，達(dá)到受控標(biāo)準(zhǔn)。據(jù)此，在計算A公司當(dāng)期視同受控外國企業(yè)股息分配所得時，A公司對E公司的持股比例為15.12%（70%×60%×60%×60%）。

　　2.計入中國居民企業(yè)股東當(dāng)期所得已在境外繳納的企業(yè)所得稅稅款，可按照所得稅法或稅收協(xié)定的有關(guān)規(guī)定抵免。

　　3.中國居民企業(yè)股東能夠提供資料證明其控制的外國企業(yè)滿足以下條件之一的，可免于將外國企業(yè)不作分配或減少分配的利潤視同股息分配額，計入中國居民企業(yè)股東的當(dāng)期所得：

　?。?）設(shè)立在國家稅務(wù)總局指定的非低稅率國家（地區(qū)）；（白名單）例如：美國高稅率。

　　（2）主要取得積極經(jīng)營活動所得；計入中國居民企業(yè)股東當(dāng)期的視同受控外國企業(yè)股息分配的所得，及消極所得。

　?。?）年度利潤總額低于500萬元人民幣。最小額免除實際上是對“走出去”的中小企業(yè)的扶持。