注冊會計師考試《會計》核心考點精華：金融資產(chǎn)

　　網(wǎng)校論壇學(xué)員精心為大家分享注冊會計師考試科目里的重要知識點，希望對廣大考生學(xué)習(xí)注會有幫助。

　　重要考點：交易性金融資產(chǎn)的會計處理

交易性金融資產(chǎn)的會計處理	初始計量	按公允價值計量
		相關(guān)交易費(fèi)用計入當(dāng)期損益（投資收益）
		已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為應(yīng)收項目
	后續(xù)計量	資產(chǎn)負(fù)債表日按公允價值計量，公允價值變動計入當(dāng)期損益（公允價值變動損益）
	處置	處置時，售價與賬面價值的差額計入投資收益
		將持有交易性金融資產(chǎn)期間公允價值變動損益轉(zhuǎn)入投資收益

　?。ㄒ唬┢髽I(yè)取得交易性金融資產(chǎn)

　　借：交易性金融資產(chǎn)——成本 （公允價值）

　　    投資收益（發(fā)生的交易費(fèi)用）

　　    應(yīng)收股利（實際支付的款項中含有已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）

　　    應(yīng)收利息（實際支付的款項中含有已到付息期尚未領(lǐng)取的利息）

　　    貸：銀行存款等

　?。ǘ┏钟衅陂g的股利或利息

　　借：應(yīng)收股利（被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利×投資持股比例）

　　    應(yīng)收利息（資產(chǎn)負(fù)債表日計算的應(yīng)收利息）

　　    貸：投資收益

　?。ㄈ┵Y產(chǎn)負(fù)債表日公允價值變動

　　1.公允價值上升

　　借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動

　　    貸：公允價值變動損益

　　2.公允價值下降

　　借：公允價值變動損益

　　    貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動

　?。ㄋ模┏鍪劢灰仔越鹑谫Y產(chǎn)

　　借：銀行存款（價款扣除手續(xù)費(fèi)）

　　    貸：交易性金融資產(chǎn)

            投資收益（差額，也可能在借方）

　　同時：

　　借：公允價值變動損益（原計入該金融資產(chǎn)的公允價值變動）

        貸：投資收益

　　或：

　　借：投資收益

        貸：公允價值變動損益

　　【提示1】為了保證“投資收益”的數(shù)字正確，出售交易性金融資產(chǎn)時，要將交易性金融資產(chǎn)持有期間形成的“公允價值變動損益”轉(zhuǎn)入“投資收益”。

　　【提示2】出售時投資收益=出售凈價-取得時成本

　　【提示3】出售時處置損益（影響利潤總額的金額）=出售凈價-出售時賬面價值

　　重要考點：持有至到期投資的會計處理

持有至到期投資的會計處理	初始計量	按公允價值和交易費(fèi)用之和計量（其中，交易費(fèi)用在“持有至到期投資——利息調(diào)整”科目核算）
		實際支付款項中包含已到付息期尚未領(lǐng)取的利息，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為應(yīng)收項目
	后續(xù)計量	采用實際利率法，按攤余成本計量
	持有至到期投資轉(zhuǎn)換為可供出售金融資產(chǎn)	可供出售金融資產(chǎn)按重分類日公允價值計量，公允價值與賬面價值的差額計入資本公積
	處置	處置時，售價與賬面價值的差額計入投資收益

　　（一）持有至到期投資的初始計量

　　借：持有至到期投資——成本（面值）

　　                  ——利息調(diào)整（差額，也可能在貸方）

　　    應(yīng)收利息（實際支付的款項中包含的利息）

　　    貸：銀行存款等

　　【提示】到期一次還本付息債券的票面利息在“持有至到期投資應(yīng)計利息”中核算。

　?。ǘ┏钟兄恋狡谕顿Y的后續(xù)計量

　　借：應(yīng)收利息 （分期付息債券按票面利率計算的利息）

　　    貸：投資收益（持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入）

            持有至到期投資——利息調(diào)整（差額，也可能在借方）

　　金融資產(chǎn)的攤余成本，是指該金融資產(chǎn)初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：

　　（1）扣除已償還的本金；

　?。?）加上或減去采用實際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計攤銷額；

　?。?）扣除已發(fā)生的減值損失（僅適用于金融資產(chǎn)）。

　　本期計提的利息=期初攤余成本×實際利率

　　本期期初攤余成本即為上期期末攤余成本

　　期末攤余成本=期初攤余成本+本期計提的利息-本期收回的利息和本金-本期計提的減值準(zhǔn)備

　　【提示1】就持有至到期投資來說，攤余成本即為其賬面價值。

　　【提示2】實際利率，是指將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債當(dāng)前賬面價值所使用的利率。

　　【提示3】企業(yè)在初始確認(rèn)劃分為攤余成本計量的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債時，就應(yīng)當(dāng)計算確定實際利率，并在相關(guān)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變。

　?。ㄈ┏钟兄恋狡谕顿Y轉(zhuǎn)換

　　借：可供出售金融資產(chǎn)（重分類日公允價值）

　　    持有至到期投資減值準(zhǔn)備

　　    貸：持有至到期投資

　　        資本公積——其他資本公積（差額，也可能在借方）

　?。ㄋ模┏鍪鄢钟兄恋狡谕顿Y

　　借：銀行存款等

　　    持有至到期投資減值準(zhǔn)備

　　    貸：持有至到期投資

　　        投資收益（差額也可能在借方）

　　【提示】持有至到期投資賬面價值=持有至到期投資余額-持有至到期投資減值準(zhǔn)備余額。

　　重要考點：貸款和應(yīng)收款項的會計處理

　?。ㄒ唬┵J款

　　1.未發(fā)生減值

　?。?）企業(yè)發(fā)放的貸款

　　借：貸款——本金（本金）

　　    貸：吸收存款等

　　        貸款——利息調(diào)整（差額，也可能在借方）

　　（2）資產(chǎn)負(fù)債表日

　　借：應(yīng)收利息（按貸款的合同本金和合同利率計算確定）

　　    貸款——利息調(diào)整（差額，也可能在貸方）

　　    貸：利息收入（按貸款的攤余成本和實際利率計算確定）

　　合同利率與實際利率差異較小的，也可以采用合同利率計算確定利息收入。

　?。?）收回貸款時

　　借：吸收存款等

　　    貸：貸款——本金

　　        應(yīng)收利息

　　        利息收入（差額）

　　2.發(fā)生減值

　　（1）資產(chǎn)負(fù)債表日，確定貸款發(fā)生減值

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　    貸：貸款損失準(zhǔn)備

　　同時：

　　借：貸款——已減值

　　    貸：貸款（本金、利息調(diào)整）

　　【提示】為了區(qū)分正常貸款和不良貸款，當(dāng)貸款發(fā)生減值時，要將“貸款（本金、利息調(diào)整）”轉(zhuǎn)入“貸款——已減值”，這樣做的目的便于金融業(yè)加強(qiáng)貸款的管理。

　?。?）資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)利息收入

　　借：貸款損失準(zhǔn)備（按貸款的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入）

　　    貸：利息收入

　　同時，將按合同本金和合同利率計算確定的應(yīng)收利息金額進(jìn)行表外登記。

　　（3）收回貸款

　　借：吸收存款等

　　    貸款損失準(zhǔn)備（相關(guān)貸款損失準(zhǔn)備余額）

　　    貸：貸款——已減值

　　        資產(chǎn)減值損失（差額）

　　3.對于確實無法收回的貸款

　　借：貸款損失準(zhǔn)備

　　    貸：貸款——已減值

　　4.已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的貸款以后又收回

　　借：貸款——已減值

　　    貸：貸款損失準(zhǔn)備

　　借：吸收存款等

　　    貸款損失準(zhǔn)備

　　    貸：貸款——已減值

　　        資產(chǎn)減值損失（差額）

　　重要考點：可供出售金融資產(chǎn)的會計處理

出售金融資產(chǎn)的會計處理	初始計量	債券投資	按公允價值和交易費(fèi)用之和計量（其中，交易費(fèi)用在“可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整”科目核算）
			實際支付的款項中包含的利息，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為應(yīng)收項目
		股票投資	按公允價值和交易費(fèi)用之和計量，實際支付的款項中包含的已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利應(yīng)作為應(yīng)收項目
	后續(xù)計量	資產(chǎn)負(fù)債表日按公允價值計量，公允價值變動計入所有者權(quán)益（資本公積——其他資本公積）
	持有至到期投資轉(zhuǎn)換為可供出售金融資產(chǎn)	可供出售金融資產(chǎn)按公允價值計量，公允價值與賬面價值的差額計入資本公積
	處置	處置時，售價與賬面價值的差額計入投資收益
		將持有可供出售金融資產(chǎn)期間產(chǎn)生的“資本公積——其他資本公積”轉(zhuǎn)入“投資收益”

　?。ㄒ唬┢髽I(yè)取得可供出售金融資產(chǎn)

　　1.股票投資

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本（公允價值與交易費(fèi)用之和）

　　    應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）

　　    貸：銀行存款等

　　2.債券投資

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本（面值）

　　    應(yīng)收利息（實際支付的款項中包含的利息）

　　    可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整（差額，也可能在貸方）

　　    貸：銀行存款等

　?。ǘ┵Y產(chǎn)負(fù)債表日計算利息

　　借：應(yīng)收利息（分期付息債券按票面利率計算的利息）

　　    可供出售金融資產(chǎn)——應(yīng)計利息（到期時一次還本付息債券按票面利率計算的利息）

　　    貸：投資收益（可供出售債券的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入）

　　    可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整（差額，也可能在借方）

　?。ㄈ┵Y產(chǎn)負(fù)債表日公允價值變動

　　1.公允價值上升

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動

　　    貸：資本公積——其他資本公積

　　2.公允價值下降

　　借：資本公積——其他資本公積

　　    貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動

　?。ㄋ模┏钟衅陂g被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利

　　借：應(yīng)收股利

　　    貸：投資收益

　?。ㄎ澹⒊钟兄恋狡谕顿Y重分類為可供出售金融資產(chǎn)

　　借：可供出售金融資產(chǎn)（重分類日公允價值）

　　    貸：持有至到期投資

　　        資本公積——其他資本公積（差額，也可能在借方）

　?。┏鍪劭晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)

　　借：銀行存款等

　　    貸：可供出售金融資產(chǎn)

　　        投資收益（差額，也可能在借方）

　　同時：

　　借：資本公積——其他資本公積（從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的公允價值累計變動額，也可能在借方）

　　    貸：投資收益

　　【提示】為了保證“投資收益”的數(shù)字正確，出售可供出售金融資產(chǎn)時，要將可供出售金融資產(chǎn)持有期間形成的“資本公積——其他資本公積”轉(zhuǎn)入“投資收益”。

　　【注意】可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失，應(yīng)計入當(dāng)期損益；如果可供出售金融資產(chǎn)是外幣貨幣性金融資產(chǎn)，則其形成的匯兌差額也應(yīng)計入當(dāng)期損益。采用實際利率法計算的可供出售金融資產(chǎn)的利息，應(yīng)計入當(dāng)期損益；可供出售權(quán)益工具的現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)在被投資單位宣告發(fā)放股利時計入當(dāng)期損益。

　　重要考點：金融資產(chǎn)減值損失的計量

項目		計提減值準(zhǔn)備	減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回
金額資產(chǎn)減值損失的計量	持有至到期投資，貸款和應(yīng)收款項	發(fā)生減值時，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價值減記至預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計入當(dāng)期損益	如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)的價值已恢復(fù)，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計入當(dāng)期損益
	可供出售金融資產(chǎn)	發(fā)生減值時應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價值減記至公元價值，原直接計入所有者權(quán)益的因公元價值下降形成的累計損失，也應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益	可供出售債務(wù)工具投資發(fā)生的減值損失，在隨后的會計期間公允價值已上升且客觀上與原減值損失確認(rèn)后發(fā)生的事項有關(guān)的，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計入當(dāng)期損益
			可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失不得通過損益轉(zhuǎn)回，公允價值上升計入資本公積
	長期股權(quán)投資（不具有控制，共同控制或重大影響，在活躍市場上沒有報價，公允價值不能可靠計量的投資）	發(fā)生減值時，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價值減記至預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計入當(dāng)期損益	不得轉(zhuǎn)回

　　重要考點：金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的確認(rèn)和計量

　?。ㄒ唬┙鹑谫Y產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移和部分轉(zhuǎn)移的區(qū)分

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)將金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移區(qū)分為金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移和部分轉(zhuǎn)移，并分別按照會計準(zhǔn)則有關(guān)規(guī)定處理。

　　（二）符合終止確認(rèn)條件的情形

　　1.符合終止確認(rèn)條件的判斷

　　企業(yè)已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給了轉(zhuǎn)入方，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)相關(guān)金融資產(chǎn)。

　　以下情形表明企業(yè)已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給了轉(zhuǎn)入方：

　?。?）不附任何追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn)；

　?。?）附回購協(xié)議的金融資產(chǎn)出售，回購價為回購時該金融資產(chǎn)的公允價值；

　?。?）附重大價外看跌期權(quán)（或重大價外看漲期權(quán)）的金融資產(chǎn)出售。企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時與購買方之間簽訂看跌（或看漲）期權(quán)合約，但從合約條款判斷，由于該期權(quán)為重大價外期權(quán)，致使到期時或到期前行權(quán)的可能性極小，此時可以認(rèn)定企業(yè)已經(jīng)轉(zhuǎn)移了該項金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬，因此，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。

　　2.符合終止確認(rèn)條件時的計量

　　金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移的損益=因轉(zhuǎn)移收到的對價+原直接計入所有者權(quán)益的公允價值變動累計利得（如為累計損失，應(yīng)為減項）-所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的賬面價值

　　金融資產(chǎn)部分轉(zhuǎn)移滿足終止確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)將所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)整體的賬面價值，在終止確認(rèn)部分和未終止確認(rèn)部分（在此種情況下，所保留的部分資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)視同未終止確認(rèn)金融資產(chǎn)的一部分）之間，按照各自的相對公允價值進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

　?。ㄈ┎环辖K止確認(rèn)條件的情形

　　1.不符合終止確認(rèn)條件的判斷

　　企業(yè)保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有風(fēng)險和報酬，不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)相關(guān)金融資產(chǎn)。

　　以下情形通常表明企業(yè)保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬：

　?。?）采用附追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn)；

　?。?）將信貸資產(chǎn)或應(yīng)收款項整體出售，同時保證對金融資產(chǎn)購買方可能發(fā)生的信用損失等進(jìn)行全額補(bǔ)償；

　　（3）附回購協(xié)議的金融資產(chǎn)出售，回購價固定或是原售價加合理回報；

　?。?）附總回報互換的金融資產(chǎn)出售，該互換使市場風(fēng)險又轉(zhuǎn)回給了金融資產(chǎn)出售方；

　?。?）附重大價內(nèi)看跌期權(quán)（或重大價內(nèi)看漲期權(quán)）的金融資產(chǎn)出售。

　　2.不符合終止確認(rèn)時的計量

　　金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移不滿足終止確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)確認(rèn)該金融資產(chǎn)，所收到的對價確認(rèn)為一項金融負(fù)債。此類金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移實質(zhì)上具有融資性質(zhì)，不能將金融資產(chǎn)與所確認(rèn)的金融負(fù)債相互抵銷。

　?。ㄋ模├^續(xù)涉入的情形

　　1.繼續(xù)涉入的判斷

　　企業(yè)既沒有轉(zhuǎn)移也沒有保留金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：

　?。?）放棄了對該金融資產(chǎn)控制的，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)；

　?。?）未放棄對該金融資產(chǎn)控制的，應(yīng)當(dāng)按照其繼續(xù)涉入所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的程度確認(rèn)有關(guān)金融資產(chǎn)，并相應(yīng)確認(rèn)有關(guān)負(fù)債。

　　2.繼續(xù)涉入的計量

　　（1）通過擔(dān)保方式繼續(xù)涉入

　?、倮^續(xù)涉入資產(chǎn)=金融資產(chǎn)的賬面價值和財務(wù)擔(dān)保金額兩者之中的較低者

　　②繼續(xù)涉入負(fù)債=財務(wù)擔(dān)保金額+財務(wù)擔(dān)保合同的公允價值（提供擔(dān)保收取的費(fèi)用）

　?、圬攧?wù)擔(dān)保合同的初始確認(rèn)金額（公允價值）應(yīng)當(dāng)在該財務(wù)擔(dān)保合同期間內(nèi)按照時間比例攤銷，確認(rèn)為各期收入

　　④在資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行減值測試，當(dāng)可收回金額低于其賬面價值時，應(yīng)當(dāng)按其差額計提減值準(zhǔn)備

　?。?）金融資產(chǎn)部分轉(zhuǎn)移的繼續(xù)涉入

　　企業(yè)僅繼續(xù)涉入所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)一部分的，應(yīng)將該部分金融資產(chǎn)視作一個整體，并運(yùn)用繼續(xù)涉入會計處理原則；對于滿足終止確認(rèn)部分，也視作一個整體，應(yīng)當(dāng)比照金融資產(chǎn)部分轉(zhuǎn)移時滿足終止確認(rèn)條件的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。