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網(wǎng)校論壇學員精心為大家分享注冊會計師考試《稅法》科目里的重要知識點,希望對廣大考生有幫助。
房產(chǎn)無償贈與行為、繼承行為和遺贈行為在法律上是有一定區(qū)別的,對應的稅收規(guī)定也是有差異的。房產(chǎn)繼承,是指按照《繼承法》的規(guī)定,把被繼承人所遺的房產(chǎn)轉(zhuǎn)歸繼承人的行為。繼承是一種法律制度,繼承關系要在一定的條件下才能發(fā)生。
一是繼承應當在被繼承人(在房產(chǎn)繼承中就是遺留下房產(chǎn)的人)死亡后才能發(fā)生,這是繼承的首要條件。有的房產(chǎn)所有權(quán)人為了避免繼承人在日后可能會因爭奪房產(chǎn)而產(chǎn)生糾紛,在生前就將房產(chǎn)權(quán)交給繼承人,如分給某個或各個子女,這也是合法的行為,但這不是繼承,因為這時繼承還沒有開始,而是生前的贈與行為。
二是繼承遺產(chǎn)的人應當是被繼承人的合法繼承人,就是依照法律的規(guī)定能作為繼承人的人?!独^承法》規(guī)定的法定繼承人包括配偶、子女、父母、兄弟姐妹、祖父母、外祖父母。被繼承人如果立下遺囑,將房產(chǎn)指定給法定繼承人以外的人,或是捐獻給國家、集體,這也是被繼承人處分遺產(chǎn)的方式,但這不是繼承而是遺贈。
根據(jù)國家稅務總局《關于繼承土地、房屋權(quán)屬有關契稅問題的批復》(國稅函[2004]1036號)規(guī)定,對于《繼承法》規(guī)定的法定繼承人(包括配偶、子女、父母、兄弟姐妹、祖父母、外祖父母)繼承土地、房屋權(quán)屬,不征契稅。按照《繼承法》規(guī)定,非法定繼承人根據(jù)遺囑承受死者生前的土地、房屋權(quán)屬,屬于贈與行為,應征收契稅。
由此可見,對法定繼承人繼承的房產(chǎn),不屬于國稅發(fā)[2006]144號文件規(guī)定的“對于個人無償贈與不動產(chǎn)行為,應對受贈人全額征收契稅”的范圍,應當按國稅函[2004]1036號文件的規(guī)定免征契稅。但對在生前就將房產(chǎn)權(quán)交給繼承人的贈與行為以及將房產(chǎn)指定給法定繼承人以外的單位或人的遺贈行為,應當征收契稅。
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