注冊會計師《會計》難點匯總：相關(guān)費用的處理

　　網(wǎng)校論壇學(xué)員“只為了你”精心為大家分享注冊會計師《會計》里的重要知識點，希望對廣大考生學(xué)習(xí)會計起到幫助。

　　取得長期股權(quán)投資，涉及的直接相關(guān)費用、審計評估等中介費的處理

　　一、審計、法律服務(wù)、評估咨詢等中介費用的處理

　　1.同一控制下的企業(yè)合并中，合并方為企業(yè)合并發(fā)生的審計、法律服務(wù)、評估咨詢等中介費用以及其他相關(guān)管理費用，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益。

　　2.非同一控制下的企業(yè)合并中，購買方為企業(yè)合并發(fā)生的審計、法律服務(wù)、評估咨詢等中介費用，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益。

　　3.企業(yè)合并以外的方式取得長期股權(quán)投資的，投資方發(fā)生的評估、審計費用也應(yīng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益。（此時是把該中介費用看作為沉沒成本，并不是取得長期股權(quán)投資的直接相關(guān)費用）。出題時一般說的是手續(xù)費用等必要支出（見下面二、3的總結(jié)）

　　二、直接相關(guān)費用的處理

　　1.同一控制下企業(yè)合并發(fā)生的直接相關(guān)費用，計入當(dāng)期損益，因為長期股權(quán)投資的確定是享有的被合并方賬面所有者權(quán)益的份額確定的。

　　2.非同一控制下企業(yè)合并發(fā)生的直接相關(guān)費用，這里有不同的處理。

　?。?）注會教材中是把該直接相關(guān)費用計入當(dāng)期損益（管理費用）。

　?。?）注稅教材沒有明確說明，只是說合并成本是以支付合并對價的公允價值之和確定的。

　?。?）2010企業(yè)會計準(zhǔn)則，在長期股權(quán)投資部分（34頁）是合并成本是以支付合并對價的公允價值之和確定，在企業(yè)合并部分（325頁）的表述是企業(yè)合并成本包括購買方為進(jìn)行企業(yè)合并支付的現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)、發(fā)行或承擔(dān)的債務(wù)、發(fā)行的權(quán)益性證券等在購買日的公允價值以及企業(yè)合并中發(fā)生的各項直接相關(guān)費用之和。此時把直接相關(guān)費用計入了成本。中級教材就是按這種思路講解的。

　　3.企業(yè)合并以外的方式取得長期股權(quán)投資的，投資方在購買過程中支付的手續(xù)費等必要支出，計入成本。

　　根據(jù)上述可以看出，審計、法律服務(wù)、評估咨詢等中介費用不屬于直接相關(guān)費用，在出題時，企業(yè)合并一般是說合并過程中發(fā)生的是審計等中介費，對于非合并的情況，通常的說法是支付手續(xù)費等相關(guān)費用。那么雖然上面的解釋存在異議，但一般不會影響做題的判斷。

　　三、與發(fā)行權(quán)益性證券或債務(wù)證券相關(guān)的手續(xù)費、傭金的處理

　　投資企業(yè)作為合并對價發(fā)行的權(quán)益性證券或債務(wù)性證券的交易費用，應(yīng)當(dāng)計入權(quán)益性證券或債務(wù)性證券的初始確認(rèn)金額。這里不區(qū)分合并還是非合并，都是不計入長期股權(quán)投資的成本。

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