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注冊會計師考試《會計》微學(xué)習(xí)筆記：資產(chǎn)期末計量的差異
持有至到期投資按賬面余額與預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值孰低進行期末計量，而固定資產(chǎn)是按賬面價值與可收回金額孰低進行期末計量。為什么前者用賬面余額后者用賬面價值？
分析：這與資產(chǎn)的減值是否可以轉(zhuǎn)回有關(guān)。對于持有至到期投資、應(yīng)收賬款等減值準備可以轉(zhuǎn)回的資產(chǎn)來說，用賬面余額。對于固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等減值準備不可以轉(zhuǎn)回的資產(chǎn)來說，用賬面價值。以固定資產(chǎn)為例，賬面余額為50萬元，計提折舊和減值準備后的賬面價值為30萬元，此時可收回金額為40萬元，如果用賬面余額與可收回金額比較，此時應(yīng)該按照40來計量，但是若按照40來計量，說明一部分減值轉(zhuǎn)回了，根據(jù)規(guī)定，固定資產(chǎn)的減值準備以后期間不得轉(zhuǎn)回，所以這樣計算就錯誤了。應(yīng)該用賬面價值與可收回金額比較，按兩者孰低30進行期末計量，可收回金額高于賬面價值，不能轉(zhuǎn)回之前計提的減值準備。
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