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注冊會計師考試《會計》學習筆記：內(nèi)部交易損益
內(nèi)部逆順流交易損益，如果這部分存貨沒有對外出售的話，內(nèi)部交易損益是未實現(xiàn)的，應(yīng)該調(diào)減凈利潤，日后實現(xiàn)了，再調(diào)整加回。
具體調(diào)整子公司凈利潤時涉及到兩個方面的調(diào)整：
?。?）投資時點資產(chǎn)公允價值和賬面價值不同對凈利潤影響的調(diào)整；
?。?）投資后逆順流交易未實現(xiàn)損益對凈利潤的影響。
調(diào)整思路：
?。?）投資時點資產(chǎn)公允價值和賬面價值不同對凈利潤影響的調(diào)整
如果是存貨調(diào)整已銷售比例
我們可以這樣理解，由于投資企業(yè)在取得投資時，是按照付出資產(chǎn)的公允價值來確認長期股權(quán)投資的初始確認金額，并且可以按照應(yīng)享有可辨認凈資產(chǎn)的份額對其初始確認金額進行調(diào)整，所以在計算投資收益時也要按照公允價值也核算，即按照資產(chǎn)的公允價值口徑對被投資企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤進行調(diào)整。如果被投資企業(yè)當年將存貨出售一部分，那么被投資企業(yè)是按照賬面價值來結(jié)轉(zhuǎn)出售的存貨成本的，而按照公允價值來調(diào)整時，由于存貨的公允價值大于賬面價值，所以結(jié)轉(zhuǎn)的成本大于按照賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)的成本，所以投資企業(yè)在確認投資收益時，要在被投資企業(yè)實現(xiàn)凈利潤的基礎(chǔ)上調(diào)減該部分差額。
公式：－（公允價－賬面價）×當年已銷售比例【每年都需要調(diào)整當年對外銷售部分】
如果是固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等，將凈利潤中扣除的折舊金額調(diào)整為以投資日公允價值為基礎(chǔ)確定的折舊額。
公式：－（公允價－賬面價）/折舊年限×當年計提月份/12【未出售前每年都需要調(diào)整】
?。?）投資后逆順流交易未實現(xiàn)損益對凈利潤的影響
首先明確逆流和順流的概念。投資企業(yè)向其聯(lián)營或者合營企業(yè)銷售商品屬于順流交易，聯(lián)營或者合營企業(yè)向投資企業(yè)銷售商品屬于逆流交易。
其次無論是逆流還是順流調(diào)整凈利潤時的思路是相同的。
如果一方銷售存貨，一方購入作為存貨
調(diào)整未銷售比例：是指在投資企業(yè)投資后，與被投資企業(yè)發(fā)生內(nèi)部交易，如果存貨沒有全部對外銷售，在期末就會存在未實現(xiàn)利潤，這時投資企業(yè)在確認投資收益是就需對被投資單位的凈利潤進行調(diào)整，調(diào)減這部分期末的未實現(xiàn)利潤。日后未銷售出去的，仍然沒有對外銷售時，不需要調(diào)整，實現(xiàn)對外銷售時，調(diào)整加回。
公式：
交易發(fā)生當年：－（售價－成本價）×（1－當年已銷售比例）
以后年度：＋對外銷售部分包含的內(nèi)部利潤
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