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注冊會計師考試《會計》微學習筆記：對子公司投資的兩種核算
準則規(guī)定，對子公司的投資，個別報表中按成本法核算，但編制合并報表時，應改為按權(quán)益法核算。即要將成本法核算結(jié)果改按權(quán)益法。
看教材P54【例4-1】。A公司20×6年3月31日取得對B公司的股權(quán)投資后，在正式的賬簿中采用成本法進行會計核算，即，當B公司宣告現(xiàn)金股利時，A公司借記應收股利70% ，貸記投資收益。但與此同時，A公司應在備查簿中按權(quán)益法進行會計處理，記錄B公司合并日資產(chǎn)和負債的公允價值。
?。?）以此公允價值為基礎(chǔ)，計算確定B公司20×6年的公允凈利潤，進而按A公司享有的份額確認投資收益，調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值?？傊?，要在備查簿中按權(quán)益法進行核算。
在20×6年末編制合并報表之前，應按權(quán)益法的核算結(jié)果，對A公司的個別報表進行調(diào)整，即，將個別報表中原按成本法核算的結(jié)果，改為按權(quán)益法核算的結(jié)果，然后，再按調(diào)整之后的個別報表，編制合并報表。
（2）怎樣才能把成本法的核算結(jié)果改為權(quán)益法的核算結(jié)果呢？思路：權(quán)益法－成本法＝差異，權(quán)益法＝成本法＋差異，即，在成本法的基礎(chǔ)上，補充二者差異的調(diào)整分錄。（邏輯上等同于先把成本法的核算沖銷，然后再按權(quán)益法重新核算）。調(diào)整可能存在差異的四個環(huán)節(jié)：
①取得投資環(huán)節(jié)
借：長期股權(quán)投資
貸：營業(yè)外收入
?、谄谀┐_認投資損益
借：長期股權(quán)投資
貸：投資收益
或相反的會計分錄。
?、坌娆F(xiàn)金股利
借：投資收益
貸：長期股權(quán)投資
?、芷渌麢?quán)益變動
借：長期股權(quán)投資
貸：資本公積
或相反的會計分錄。
后三個環(huán)節(jié)的調(diào)整分錄也可以合并成一筆大分錄：
借：長期股權(quán)投資
貸：投資收益
資本公積
當然，部分科目（項目）也可能出現(xiàn)在相反的方向。
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