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2012注會(huì)《財(cái)務(wù)成本管理》預(yù)習(xí)：調(diào)整通貨膨脹的業(yè)績(jī)計(jì)量一
注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《財(cái)務(wù)成本管理》科目
第二十二章 業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)
知識(shí)點(diǎn)七、調(diào)整通貨膨脹的業(yè)績(jī)計(jì)量一
財(cái)務(wù)計(jì)量的另一個(gè)缺點(diǎn)是忽視價(jià)格水平的變化。在通貨膨脹期間評(píng)估公司的業(yè)績(jī)，就如同用橡皮尺子計(jì)量長(zhǎng)度一樣，由于尺度經(jīng)常變化而使計(jì)量結(jié)果歪曲事實(shí)。
【提示】不能認(rèn)為只有通貨膨脹水平較高時(shí)，才會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表造成影響。即使在通貨膨脹相對(duì)低的時(shí)期，連續(xù)幾年的積累會(huì)對(duì)某些項(xiàng)目的產(chǎn)生很大影響。另外，不能認(rèn)為本國(guó)的通貨膨脹不高，就可以忽視它的影響。在高度通貨膨脹的國(guó)家里經(jīng)營(yíng)的子公司報(bào)告的金額，受到通貨膨脹的嚴(yán)重影響，從而歪曲母公司的財(cái)務(wù)報(bào)告。
通貨膨脹時(shí)財(cái)務(wù)報(bào)表會(huì)嚴(yán)重偏離實(shí)際：
?。ㄒ唬┩ㄘ浥蛎浥c利潤(rùn)表
| 固定資產(chǎn)折舊 | 在通貨膨脹的環(huán)境下，按歷史成本計(jì)提折舊導(dǎo)致高估盈利，并會(huì)加大公司的稅負(fù)。 例如，一個(gè)歷史成本為10 000元的固定資產(chǎn)，使用年限為10年，每年提取1 000元的折舊，10年后固定資產(chǎn)報(bào)廢時(shí)共提取累計(jì)折舊10 000元，而10 000元資金不足以更新設(shè)備，原因是通貨膨脹使固定資產(chǎn)的價(jià)格上升了許多。即使通貨膨脹率只有3%，10年后更新該資產(chǎn)也需要13 439元。 如果考慮通貨膨脹的影響，每年提取的折舊不是1 000元，而是1 344元，每年少提的折舊，造成了高估盈利和所得稅。這種高估不是微不足道的3%（通貨膨脹率），而高達(dá)34.4%?！?/td> |
| 存貨成本 | 在通貨膨脹的環(huán)境下，一個(gè)公司的報(bào)告收益會(huì)受到存貨計(jì)價(jià)方法的影響。采用先進(jìn)先出法時(shí)公司會(huì)有較高的收益，而后進(jìn)先出法的收益較少。 在通貨膨脹環(huán)境下后進(jìn)先出法是對(duì)真實(shí)收益較為精確的計(jì)量。不過(guò)，許多公司選擇使用先進(jìn)先出法，這樣導(dǎo)致高估收益，有利于經(jīng)營(yíng)者顯示業(yè)績(jī)，但增加了稅負(fù)，對(duì)擴(kuò)大股東財(cái)富不利?！?/td> |
| 利息費(fèi)用 | 通貨膨脹對(duì)利息費(fèi)用的歪曲，比較隱蔽，往往被人忽視。 例如，公司從銀行借入100元，期限1年；假設(shè)沒(méi)有通貨膨脹，銀行要求的利率是5%；公司在年末歸還105元，其中100元是本金，5元是利息費(fèi)用。 如果通貨膨脹率是50%，銀行絕不會(huì)按5%的利率貸出款項(xiàng)。銀行要求歸還100元本金外，還會(huì)要求補(bǔ)償本金的購(gòu)買力損失50元；還會(huì)要求支付正常利息5元，以及正常利息的購(gòu)買力損失2.5元。一年以后公司要?dú)w還銀行157.5元。銀行和會(huì)計(jì)師都知道，150元是還本，7.5元是利息。但是，會(huì)計(jì)師并不這樣報(bào)告，而說(shuō)100元是還本，而57.5元是利息。這種報(bào)告利息費(fèi)用的方式，高估了利息費(fèi)用，導(dǎo)致減少報(bào)告收益，并且減少了稅負(fù)。 【注意】如果公司同時(shí)擁有附帶利息的債券，則會(huì)發(fā)生相反的情況，并且和利息費(fèi)用相抵消。因此，只有債務(wù)多于債權(quán)的公司即凈債務(wù)人才會(huì)產(chǎn)生高估利息、少報(bào)收益問(wèn)題?！?/td> |
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