注冊(cè)會(huì)計(jì)師輔導(dǎo)：交易性金融資產(chǎn)問題解答

　　小編根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》疑難問題解答的論壇帖，將一些問題分享給大家，希望能夠有助于大家備考，祝大家學(xué)習(xí)順利！

　　問題：為什么交易性金融資產(chǎn)在處置時(shí)需要將“公允價(jià)值變動(dòng)損益”轉(zhuǎn)入“投資收益”？

　　理解：準(zhǔn)則這樣規(guī)定的目的主要有兩點(diǎn)：一是為了更好的核算投資產(chǎn)生的收益，從整個(gè)業(yè)務(wù)過程來看，即從交易性金融資產(chǎn)取得、后續(xù)計(jì)量、處置整個(gè)過程來看，只有把公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)入投資收益才真實(shí)反映了該項(xiàng)業(yè)務(wù)的損益；二是因?yàn)楣蕛r(jià)值變動(dòng)損益是一個(gè)過渡性科目，平時(shí)產(chǎn)生的公允價(jià)值變動(dòng)都是不確定的，隨時(shí)都有增加或減少的可能。太不穩(wěn)定，如果直接確認(rèn)收益，容易造成報(bào)表的不真實(shí)。但是在該項(xiàng)投資處置后，這項(xiàng)投資產(chǎn)生的收益就已經(jīng)確定了，所以這時(shí)將一直在過渡性科目“公允價(jià)值變動(dòng)損益”中核算的金額轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)到投資收益中，這時(shí)的金額才是真正的投資收益。“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目和“投資收益”科目都屬于損益類科目，期末余額都應(yīng)轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，所以這筆結(jié)轉(zhuǎn)的分錄并不影響當(dāng)期損益。

　　若交易性金融資產(chǎn)跨期才出售，在上期期末公允價(jià)值變動(dòng)損益科目的余額已轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)科目，無余額，即使是這樣，在交易性金融資產(chǎn)處置時(shí)，仍應(yīng)將交易性金融資產(chǎn)持有期間計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益科目的金額轉(zhuǎn)入投資收益科目，因“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目和“投資收益”科目都屬于損益類科目，期末余額都應(yīng)轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，所以這筆結(jié)轉(zhuǎn)的分錄并不影響當(dāng)期損益。

　　相關(guān)疑問：

　?、俟蕛r(jià)值變動(dòng)損益期末要結(jié)轉(zhuǎn)到本年利潤(rùn)賬戶，那么這個(gè)公允價(jià)值變動(dòng)損益的賬戶不是已經(jīng)平了嗎，最后處置時(shí)候再結(jié)轉(zhuǎn)到投資收益的話那么公允價(jià)值變動(dòng)損益的賬戶借方不是會(huì)多出來？會(huì)不會(huì)重復(fù)結(jié)轉(zhuǎn)？

　　【理解】如果將公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)入投資收益導(dǎo)致公允價(jià)值變動(dòng)損益有余額，則在期末的時(shí)候轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)賬戶即可，另外投資收益也是要轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)的，將公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)入投資收益的分錄最終對(duì)損益的影響為0。

　　不會(huì)重復(fù)結(jié)轉(zhuǎn)的，舉個(gè)例子，比如交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)損益的金額是10：

　　借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 10
　　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 10

　　年末：

　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 10
　　　貸：本年利潤(rùn) 10

　　第二年如果處置：

　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 10
　　　貸：投資收益 10

　　借：本年利潤(rùn) 10
　　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 10

　　借：投資收益 10
　　　貸：本年利潤(rùn) 10

　　所以最終對(duì)損益的影響都是0。

　?、谄谀ㄙY產(chǎn)負(fù)債表日）將公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益，這個(gè)期末是指什么時(shí)候？

　　【理解】這個(gè)期末（資產(chǎn)負(fù)債表日）有可能是指月末、季度末、半年末、年末。在考試時(shí)是否確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益主要看題中條件，題中給出了發(fā)生變動(dòng)的條件了才確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益。

　　③交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值與賬面余額有什么區(qū)別？

　　【理解】賬面余額可以理解為是總賬科目的余額，而賬面價(jià)值＝相關(guān)資產(chǎn)總賬科目余額－其所有備抵科目余額。由于交易性金融資產(chǎn)沒有備抵科目，因此其賬面價(jià)值等于賬面余額。

　　拓展：一般只有固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)有賬面凈值的說法

　　固定資產(chǎn)賬面凈值＝固定資產(chǎn)－累計(jì)折舊

　　無形資產(chǎn)賬面凈值＝無形資產(chǎn)－累計(jì)攤銷。

　　延伸：

　　同理，按公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)在處置時(shí)，也應(yīng)將公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)成本。

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