注冊會計師輔導：交易性金融資產問題解答

　　小編根據注冊會計師《會計》疑難問題解答的論壇帖，將一些問題分享給大家，希望能夠有助于大家備考，祝大家學習順利！

　　問題：為什么交易性金融資產在處置時需要將“公允價值變動損益”轉入“投資收益”？

　　理解：準則這樣規(guī)定的目的主要有兩點：一是為了更好的核算投資產生的收益，從整個業(yè)務過程來看，即從交易性金融資產取得、后續(xù)計量、處置整個過程來看，只有把公允價值變動損益轉入投資收益才真實反映了該項業(yè)務的損益；二是因為公允價值變動損益是一個過渡性科目，平時產生的公允價值變動都是不確定的，隨時都有增加或減少的可能。太不穩(wěn)定，如果直接確認收益，容易造成報表的不真實。但是在該項投資處置后，這項投資產生的收益就已經確定了，所以這時將一直在過渡性科目“公允價值變動損益”中核算的金額轉出，轉到投資收益中，這時的金額才是真正的投資收益。“公允價值變動損益”科目和“投資收益”科目都屬于損益類科目，期末余額都應轉入“本年利潤”科目，所以這筆結轉的分錄并不影響當期損益。

　　若交易性金融資產跨期才出售，在上期期末公允價值變動損益科目的余額已轉入本年利潤科目，無余額，即使是這樣，在交易性金融資產處置時，仍應將交易性金融資產持有期間計入公允價值變動損益科目的金額轉入投資收益科目，因“公允價值變動損益”科目和“投資收益”科目都屬于損益類科目，期末余額都應轉入“本年利潤”科目，所以這筆結轉的分錄并不影響當期損益。

　　相關疑問：

　　①公允價值變動損益期末要結轉到本年利潤賬戶，那么這個公允價值變動損益的賬戶不是已經平了嗎，最后處置時候再結轉到投資收益的話那么公允價值變動損益的賬戶借方不是會多出來？會不會重復結轉？

　　【理解】如果將公允價值變動損益轉入投資收益導致公允價值變動損益有余額，則在期末的時候轉入本年利潤賬戶即可，另外投資收益也是要轉入本年利潤的，將公允價值變動損益轉入投資收益的分錄最終對損益的影響為0。

　　不會重復結轉的，舉個例子，比如交易性金融資產公允價值變動損益的金額是10：

　　借：交易性金融資產——公允價值變動 10
　　　貸：公允價值變動損益 10

　　年末：

　　借：公允價值變動損益 10
　　　貸：本年利潤 10

　　第二年如果處置：

　　借：公允價值變動損益 10
　　　貸：投資收益 10

　　借：本年利潤 10
　　　貸：公允價值變動損益 10

　　借：投資收益 10
　　　貸：本年利潤 10

　　所以最終對損益的影響都是0。

　　②期末（資產負債表日）將公允價值變動計入當期損益，這個期末是指什么時候？

　　【理解】這個期末（資產負債表日）有可能是指月末、季度末、半年末、年末。在考試時是否確認公允價值變動損益主要看題中條件，題中給出了發(fā)生變動的條件了才確認公允價值變動損益。

　　③交易性金融資產的賬面價值與賬面余額有什么區(qū)別？

　　【理解】賬面余額可以理解為是總賬科目的余額，而賬面價值＝相關資產總賬科目余額－其所有備抵科目余額。由于交易性金融資產沒有備抵科目，因此其賬面價值等于賬面余額。

　　拓展：一般只有固定資產、無形資產有賬面凈值的說法

　　固定資產賬面凈值＝固定資產－累計折舊

　　無形資產賬面凈值＝無形資產－累計攤銷。

　　延伸：

　　同理，按公允價值進行后續(xù)計量的投資性房地產在處置時，也應將公允價值變動損益轉入其他業(yè)務成本。

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