注會輔導：企業(yè)異常支出的管理控制及風險防范策略

　　一個企業(yè)難免會有異常的支出（本文的異常是指如果真實在財務上反映，則稅前不能完全扣除），在這個神奇的國度里，企業(yè)都要適應這種不能說卻又公開的經營法則。對于這種異常支出，若管理控制和財務處理不當，則可能會帶來影響企業(yè)的諸多風險,簡單例如：1.財務風險（企業(yè)資產被侵占）, 2.業(yè)務風險（業(yè)務開展失控） , 3.涉稅風險（納稅調整和處罰）,3.合規(guī)風險（違法違規(guī)的處理）等等。

　　財務風險和業(yè)務風險，可以歸納為內部風險；涉稅風險和合規(guī)風險，歸納為外部風險。對內(含內審)，心知肚明干干凈凈（除了這些，沒什么不合規(guī)）；對外（含外審），清白合規(guī)嘴角抿笑（盡管查）。因此企業(yè)對于異常的風險防范需要從對內和對外的角度來看，對內嚴格加強管控，對外賬務處理無異常。從我在工作中遇到的來看，很多企業(yè)在異常支出的管控和賬務處理可以說是瑕疵眾多，潛在的風險不容忽視。

　　異常支出通?？梢苑譃橐韵骂愋停?.為獲得經營資源的送禮，2.銷售環(huán)節(jié)的回扣，3.其他支出，如贊助、非公益的捐贈等。各位同仁都知道，根據(jù)我國稅法規(guī)定：企業(yè)與生產經營活動無關的支出,不允許在稅前抵扣。因此異常支出，在考慮所得稅的層面則是125%的支出！在異常支出的部分，能在財務上光明正大的核算，只有前述的第三種類型，但是這部分支出是需要付出25%的所得稅代價，多部劃算??！還是變通處理吧。前二種是肯定要在賬務上反映，但是怎樣處理恰當合適，對很多企業(yè)的會計來說都是一個頭痛的事，筆者就我在工作中遇到的提出我的觀點和總結一些策略，與各位同仁共勉。

　　首先站在對內的風險防范角度，企業(yè)必須有一套完善合理的內控。筆者認為可以從以下著手考慮：1.企業(yè)實際控制人必須親自審批異常支出，這種支出性質的特殊，且業(yè)務筆數(shù)對一個企業(yè)的正常經營活動來說也是少數(shù)，因此實際控制人的審批也現(xiàn)實可控，切忌以金額大小考慮而授權，一旦授權，容易產生舞弊！2.財務、行政部門分別建立連續(xù)編號的備查薄（登記要素：支出日期，支出對象，支出經辦人，可索引的支出的審批報告和其他單據(jù)，變通處理入賬的記賬憑證號，經辦人的簽字確認）3.原則要求是2人或2人以上一起經辦支出，如果不是特別敏感的支出，可要求對方出具類似收據(jù)的確認文件（同時這部分支出一定要求轉賬支付） 4.建立四級審批的負責制，業(yè)務部門主管—財務行政部門主管—企業(yè)領導（可以但不限于1人）—實際控制人，這么多人的審批，會讓更多人對支出負責，也可以在一定程度上減少利用異常支出而進行舞弊！5.不符合控制流程的異常支出，經內審監(jiān)察發(fā)現(xiàn)必須給予嚴肅處理，要從制度上減少利用異常支出進行舞弊的機會和增加舞弊的成本。在今天的很企業(yè)中，針對異常支出未建立有效地控制，甚至讓財務自己查自己處理的異常支出，都一臉茫然，這種現(xiàn)象我覺得企業(yè)應該引起高度重視。

　　其次站在對外的風險防范角度，企業(yè)采取的措施就是賬務處理合規(guī)且不能出現(xiàn)端倪。先舉例說說我遇到過的一些處理案例：1)某房產開發(fā)公司變通處理約600萬的異常支出，由稅務局代開建筑業(yè)發(fā)票，列開發(fā)成本；按理說600萬的工程不小，筆者當時以審計身份要求他們提供相關資料，如工程合同，預算書，驗收報告，結算書等，可公司什么都拿不出來，這一旦被稅務稽查發(fā)現(xiàn)，可以視同為虛列支出，將補交土增稅、所得稅和滯納金罰款等；2）會計憑證的附件里明確透露著送某某領導5千元的報告，有的還存在明細表，甚至在記賬摘要里寫明了，很敏感的事情卻這樣處理，這會計的卻有點雷人！3）核算進入業(yè)務招待費，營業(yè)外支出，這些科目涉稅敏感，存在涉稅風險。4）某公司經常發(fā)生禮金支出，全被核算到食堂買大米，其中春節(jié)送禮5萬，按照4元1公斤的大米，可以買12噸，吃死你！那么對外的風險防范，怎么處理呢？我認為，應遵循下列原則：1）.單筆處理金額不宜過大，要分散處理，樹大招風嘛。2）.涉稅敏感科目不宜核算，例如核算到業(yè)務招待費還要多交稅，不劃算。3）.要視同正常業(yè)務而處理,相應的附件必須齊全（發(fā)票一定要合規(guī)），不能讓外部對支出有任何的疑問。4）核算的科目對象，盡量靠分母大的，不容易發(fā)現(xiàn)，分母小了分子就潛在的變大，容易出現(xiàn)異常，例如將5萬的支出核算進入上千萬的生產成本，還不影響成本的公允性，前述的買大米就是典型處理不當。6）不能在處理的軌跡上留下任何與真實支出的信息。簡單舉例：制造性企業(yè)可將異常支出裹在機物料的出入庫里，一般情況下公司的機物料消耗是每月出庫籠統(tǒng)六位數(shù)，而機物料的采購多與個體戶經營部打交道，也便于取得發(fā)票，而且現(xiàn)金交易也居多不會體現(xiàn)異常。

　　最后筆者需要申明的是，本文僅僅是對企業(yè)正常而又非異常支出的合理處理的風險防范的些許思考；利用上述的策略進行舞弊操作是可恥的，筆者不承擔任何責任。

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