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注冊會計師《會計》第二十一章知識點：承租方的會計處理
注冊會計師考試《會計》科目
第二十一章 租賃
知識點三、承租方的會計處理
·融資租賃的會計處理
承租方的會計處理
?。ㄒ唬┳赓U開始日的會計處理
1.會計分錄
借：固定資產--融資租入固定資產（按租賃開始日租賃資產的公允價值與最低租賃付款額的折現(xiàn)值較小者為資產入賬價值）
未確認融資費用（倒擠認定，本質上是待攤的利息費用）
貸：長期應付款（最低租賃付款額）
2.折現(xiàn)利率的選擇順序
?。?）出租人的內含利率，即在租賃開始日，使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產公允價值與出租人的初始直接費用之和的折現(xiàn)率。
?。?）合同約定利率
（3）同期銀行貸款利率
?。ǘ┏跏贾苯淤M用的會計處理
初始直接費用在發(fā)生時直接計入租入固定資產的成本：
借：固定資產
貸：銀行存款
（三）未確認融資費用在實際利率法下的分攤
| 利率選擇 | 會計分錄 | |
| 1.如果當初的融資租賃資產的入賬價值用的是折現(xiàn)值則折現(xiàn)率即為分攤利率 | 2. 如果當初融資租賃資產的入賬價值用的是租賃資產的公允價值而不是最低租賃付款額的折現(xiàn)值，則需重新計算未確認融資費用的分攤利率，該利率應使得最低租賃付款額的折現(xiàn)值恰好等于租賃資產的原公允價值。 | 借：財務費用 貸：未確認融資費用 |
?。ㄋ模┗蛴凶饨鸬臉I(yè)務
| 入賬時間 | 會計分錄 |
| 實際發(fā)生時入賬 | 借：銷售費用（以銷售百分比、使用量等依據(jù)的） 財務費用（以物價指數(shù)為依據(jù)計算的） 貸：其他應付款或銀行存款 |
?。ㄎ澹┤谫Y租入固定資產的折舊處理
| 租賃資產的折舊處理 | 折舊政策 | 折舊期間 | 會計分錄 | ||
| 視同自有固定資產來處理其折舊，需注意的是，應提折舊額的計算： | 如果能合理推斷出租賃資產歸承租人所有 | 如果無法合理推斷出租賃資產歸承租人所有 | 等同于自有固定資產 | ||
| 如果承租人或與其有關的第三方對租賃資產余值提供了擔保 | 如果不存在承租人或與其有關的第三方對租賃資產余值的擔?！?/td> | 按尚可使用期限來計提折舊 | 按租期與尚可使用期孰低原則來認定折舊期間 | ||
| 應提折舊額＝固定資產的入賬價值－擔保余值＋預計清理費用 | 應提折舊額＝固定資產的入賬價值－預計殘值＋預計清理費用 | ||||
（六）租賃期屆滿時
| （1）承租人返還租賃資產 | （2）承租人優(yōu)惠續(xù)租租賃資產 | （3）承租人留購租賃資產 | ||
| 存在承租人擔保余值 | 借：長期應付款 累計折舊 貸：固定資產——融資租入固定資產 | 行使優(yōu)惠續(xù)租權 | 視同該項租賃一直就存在一樣作出相應的會計處理 | 借：長期應付款 ?。瓚度谫Y租賃款 貸：銀行存款 同時： 借：固定資產——自有固定資產 貸：固定資產——融資租入固定資產 |
| 不存在承租人擔保余值 | 借：累計折舊 營業(yè)外支出（如果尚存凈殘值時） 貸：固定資產——融資租入固定資產 | 未續(xù)租 | 返還資產時的處理同（1） | |
（七）履約成本的會計處理
借：制造費用
管理費用
貸：銀行存款
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