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注冊會計師《會計》第二十一章知識點：出租方的會計處理
注冊會計師考試《會計》科目
第二十一章 租賃
知識點四、出租方的會計處理
（一）租賃開始日的會計處理
借：長期應收款--應收融資租賃款（最低租賃收款額）
未擔保余值
貸：融資租賃資產(chǎn)（原賬面價值）
銀行存款（初始直接費用）
未實現(xiàn)融資收益（倒擠認定，本質(zhì)是待轉的利息收益）
營業(yè)外收入（租出資產(chǎn)的公允價值大于賬面價值的差額，反之記“營業(yè)外支出”的借方）
?。ǘ┪磳崿F(xiàn)融資收益在實際利率法下的分攤
| 計算過程 | 利率選擇 | 會計分錄 |
| 具體計算過程請參見【例2－2】 | 只能選擇出租人的內(nèi)含報酬率 | 借：未實現(xiàn)融資收益 貸：租賃收入 |
?。?）首先計算內(nèi)含報酬率。
（2）判斷租賃類型
如果i為9%，則帶入前述的折現(xiàn)系數(shù)，最終結果＝30×5.534819＋35×0.501866＝166＋17.56≈184＞190×90%
所以當i為8.5%時，此折現(xiàn)值會更大于190×90%，所以該租賃應定性為融資租賃。
（3）未實現(xiàn)融資收益的分攤
| 日期 | 實際利息收益 | 收到的租金 | ③歸還的本金 | ④尚余的債權本金 |
| ①＝④×8.5% | ② | ③＝②－① | 期末④＝期初④－③ | |
| 2008.12.31 | 190 | |||
| 2009.12.31 | 16.15 | 30 | 13.85 | 176.15 |
| 2010.12.31 | 14.9728 | 30 | 15.0272 | 161.1228 |
| 2011.12.31 | 13.6954 | 30 | 16.3046 | 144.8182 |
| 2012.12.31 | 12.3095 | 30 | 17.6905 | 127.1277 |
| 2013.12.31 | 10.8059 | 30 | 19.1941 | 107.9336 |
| 2014.12.31 | 9.1744 | 30 | 20.8256 | 87.108 |
| 2015.12.31 | 7.4042 | 30 | 22.5958 | 64.5122 |
| 2016.12.31 | 30－24.512＝5.4878 | 30 | 64.5122－4＝24.5122 | 40 |
?。?）分攤未實現(xiàn)融資收益的分錄：
借：未實現(xiàn)融資收益①
貸：租賃收入①
（5）每期收租金時：
借：銀行存款 30
貸：長期應收款--應收融資租賃款 30
?。?）分攤未實現(xiàn)融資收益的分錄：
借：未實現(xiàn)融資收益①
貸：租賃收入①
（5）每期收租金時：
借：銀行存款 30
貸：長期應收款——應收融資租賃款 30
?。ㄈ┗蛴凶饨鸬臉I(yè)務
| 入賬時間 | 會計分錄 |
| 實際發(fā)生時入賬 | 借：應收賬款或銀行存款 貸：租賃收入——融資收入 |
（四）租賃期屆滿時
（1）承租人返還租賃資產(chǎn) | （2）承租人優(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn) | （3）承租人留購租賃資產(chǎn) | ||
存在擔保余值不存在未擔保余值 | 借：融資租賃資產(chǎn) 貸：長期應收款——應收融資租賃款 如果收回的價值低于擔保余值而應向承租人收取的損失補償金： 借：其他應收款 貸：營業(yè)外收入 | 行使優(yōu)惠續(xù)租權 | 視同該項租賃一直就存在一樣作出相應的會計處理 | 借：銀行存款 貸：長期應收款——應收融資租賃款 如果還存在未擔保余值還應： 借：營業(yè)外支出 貸：未擔保余值 |
存在擔保余值同時存在未擔保余值 | 借：融資租賃資產(chǎn) 貸：長期應收款——應收融資租賃款 未擔保余值 如果收回的價值扣除未擔保余值后的余額低于擔保余值而應向承租人收取的損失補償金： 借：其他應收款 貸：營業(yè)外收入 | |||
未續(xù)租 | 返還資產(chǎn)時的處理同（1） | |||
存在未擔保余值不存在擔保余值 | 借：融資租賃資產(chǎn) 貸：未擔保余值 | |||
擔保余值未擔保余值均不存在 | 無會計處理 | |||
?。ㄎ澹╅L期應收款--應收融資租賃款的壞賬計提
1.計提壞賬準備的基礎：
應收融資租賃款減去未實現(xiàn)融資收益后的差額部分（本質(zhì)上就是此債權目前的實際價值）
2.除此之外，其余會計處理等同于普通應收款項的壞賬處理。
?。┪磽Ｓ嘀翟黾踊驕p少的會計處理
1.會計處理原則
出租人至少每年的年末應對未擔保余值進行檢查。如果未擔保余值發(fā)生減少，應對相關一系列指標進行調(diào)整：重新計算內(nèi)含報酬率、重新計算未實現(xiàn)融資收益、重新計算租賃投資凈額（"租賃投資凈額"是最低租賃收款額與未擔保余值之和與未實現(xiàn)融資收益之間的差額），并在以后各期按修正后的租賃投資凈額和重新計算的租賃內(nèi)含利率確認應確認的融資收入，對以前已確認的融資收入無需追溯。如果未擔保余值增加則不作任何調(diào)整。
未擔保余值在減值后發(fā)生恢復則應予反向確認。
2.會計分錄
?、偃绻l(fā)生減值
A.首先對未實現(xiàn)融資收益總額進行調(diào)整
借：資產(chǎn)減值損失
貸：未擔保余值減值準備
B.然后對租賃投資凈額的貶值額進行調(diào)整：
借：未實現(xiàn)融資收益
貸：資產(chǎn)減值損失
?、谌绻l(fā)生增值，反之即可。
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