注冊會計師《會計》第二十一章知識點：出租方的會計處理

注冊會計師考試《會計》科目
第二十一章 租賃

　　知識點四、出租方的會計處理

　?。ㄒ唬┳赓U開始日的會計處理

　　借：長期應(yīng)收款--應(yīng)收融資租賃款（最低租賃收款額）
　　　　未擔保余值
　　　貸：融資租賃資產(chǎn)（原賬面價值）
　　　　　銀行存款（初始直接費用）
　　　　　未實現(xiàn)融資收益（倒擠認定，本質(zhì)是待轉(zhuǎn)的利息收益）
　　　　　營業(yè)外收入（租出資產(chǎn)的公允價值大于賬面價值的差額，反之記“營業(yè)外支出”的借方）

　?。ǘ┪磳崿F(xiàn)融資收益在實際利率法下的分攤

　?。?）首先計算內(nèi)含報酬率。

　　（2）判斷租賃類型

　　如果i為9%，則帶入前述的折現(xiàn)系數(shù)，最終結(jié)果＝30×5.534819＋35×0.501866＝166＋17.56≈184＞190×90%

　　所以當i為8.5%時，此折現(xiàn)值會更大于190×90%，所以該租賃應(yīng)定性為融資租賃。

　　（3）未實現(xiàn)融資收益的分攤

　?。?）分攤未實現(xiàn)融資收益的分錄：

　　借：未實現(xiàn)融資收益①
　　　貸：租賃收入①

　?。?）每期收租金時：

　　借：銀行存款 30
　　　貸：長期應(yīng)收款--應(yīng)收融資租賃款 30

　?。?）分攤未實現(xiàn)融資收益的分錄：
　　借：未實現(xiàn)融資收益①
　　　　貸：租賃收入①
　　（5）每期收租金時：
　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　30
　　　　貸：長期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款　　　30

　?。ㄈ┗蛴凶饨鸬臉I(yè)務(wù)

　?。ㄋ模┳赓U期屆滿時

　　（五）長期應(yīng)收款--應(yīng)收融資租賃款的壞賬計提

　　1.計提壞賬準備的基礎(chǔ)：

　　應(yīng)收融資租賃款減去未實現(xiàn)融資收益后的差額部分（本質(zhì)上就是此債權(quán)目前的實際價值）

　　2.除此之外，其余會計處理等同于普通應(yīng)收款項的壞賬處理。

　?。┪磽Ｓ嘀翟黾踊驕p少的會計處理

　　1.會計處理原則

　　出租人至少每年的年末應(yīng)對未擔保余值進行檢查。如果未擔保余值發(fā)生減少，應(yīng)對相關(guān)一系列指標進行調(diào)整：重新計算內(nèi)含報酬率、重新計算未實現(xiàn)融資收益、重新計算租賃投資凈額（"租賃投資凈額"是最低租賃收款額與未擔保余值之和與未實現(xiàn)融資收益之間的差額），并在以后各期按修正后的租賃投資凈額和重新計算的租賃內(nèi)含利率確認應(yīng)確認的融資收入，對以前已確認的融資收入無需追溯。如果未擔保余值增加則不作任何調(diào)整。

　　未擔保余值在減值后發(fā)生恢復(fù)則應(yīng)予反向確認。

　　2.會計分錄

　?、偃绻l(fā)生減值

　　A.首先對未實現(xiàn)融資收益總額進行調(diào)整

　　借：資產(chǎn)減值損失
　　　貸：未擔保余值減值準備

　　B.然后對租賃投資凈額的貶值額進行調(diào)整：

　　借：未實現(xiàn)融資收益
　　　貸：資產(chǎn)減值損失

　?、谌绻l(fā)生增值，反之即可。