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注冊(cè)會(huì)計(jì)師備考指導(dǎo)：對(duì)不利影響防范措施的對(duì)比表
| 對(duì)職業(yè)道德基本原則的威脅 | 對(duì)職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生威脅的具體情形 | 防范措施 |
| 自身利益 | 產(chǎn)生自身利益威脅的情形包括： （1）鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員在鑒證客戶(hù)中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益； （2）會(huì)計(jì)師事務(wù)所過(guò)分依賴(lài)向某一客戶(hù)的收費(fèi)； （3）鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員與鑒證客戶(hù)存在重要的密切商業(yè)關(guān)系； （4）會(huì)計(jì)師事務(wù)所擔(dān)心可能失去某一重要客戶(hù)； （5）審計(jì)項(xiàng)目組成員與審計(jì)客戶(hù)進(jìn)行雇傭協(xié)商； （6）會(huì)計(jì)師事務(wù)所與鑒證業(yè)務(wù)相關(guān)的或有收費(fèi)安排； （7）在評(píng)價(jià)其所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所的人員以前提供專(zhuān)業(yè)服務(wù)的結(jié)果時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)誤?！?/td> | （一）由行業(yè)、法律法規(guī)或監(jiān)管機(jī)構(gòu)規(guī)定的防范措施包括： 1.取得會(huì)員資格需要的教育、培訓(xùn)和經(jīng)驗(yàn)要求； 2.持續(xù)職業(yè)發(fā)展要求； 3.公司治理規(guī)定； 4.職業(yè)準(zhǔn)則； 5.行業(yè)或監(jiān)管機(jī)構(gòu)的監(jiān)控和懲戒程序； 6.由依法授權(quán)的第三方對(duì)會(huì)員編制的報(bào)告、報(bào)表、溝通函件或其他信息進(jìn)行外部復(fù)核。 （二）會(huì)計(jì)師事務(wù)所層面的防范措施 （三）具體業(yè)務(wù)層面的防范措施主要包括： 1.由未涉及非鑒證服務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)核已執(zhí)行的非鑒證工作，或在必要時(shí)提供建議； 2.由鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組以外的注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)核已執(zhí)行的鑒證工作，或在必要時(shí)提供建議； 3.向客戶(hù)的獨(dú)立董事、行業(yè)監(jiān)管機(jī)構(gòu)或其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師等獨(dú)立第三方咨詢(xún)； 4.與客戶(hù)治理層討論職業(yè)道德問(wèn)題； 5.向客戶(hù)治理層披露服務(wù)性質(zhì)和收費(fèi)金額； 6.請(qǐng)其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行或重新執(zhí)行部分業(yè)務(wù)； 7.輪換鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組高級(jí)員工。 （四）客戶(hù)內(nèi)部系統(tǒng)和程序中的防范措施主要包括： 1.客戶(hù)要求由其管理層以外的人員批準(zhǔn)聘請(qǐng)某一會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行業(yè)務(wù)； 2.客戶(hù)擁有具備經(jīng)驗(yàn)和資歷的、能夠勝任管理決策工作的員工； 3.客戶(hù)執(zhí)行了能夠保證對(duì)非鑒證業(yè)務(wù)委托作出客觀選擇的內(nèi)部程序； 4.客戶(hù)擁有為會(huì)計(jì)師事務(wù)所的服務(wù)提供適當(dāng)監(jiān)督和溝通的治理結(jié)構(gòu)?！?/td> |
| 自我評(píng)價(jià) | （1）會(huì)計(jì)師事務(wù)所設(shè)計(jì)或運(yùn)行財(cái)務(wù)系統(tǒng)后，對(duì)該財(cái)務(wù)系統(tǒng)運(yùn)行的有效性出具鑒證報(bào)告； （2）會(huì)計(jì)師事務(wù)所編制用于生成有關(guān)記錄的原始數(shù)據(jù)，又將這些數(shù)據(jù)作為鑒證對(duì)象； （3）鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員現(xiàn)在是或最近曾是客戶(hù)的董事或高級(jí)管理人員； （4）鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員現(xiàn)在受雇于或最近曾受雇于客戶(hù)，且在客戶(hù)中擔(dān)任能夠?qū)﹁b證對(duì)象產(chǎn)生重大影響的職務(wù)； （5）會(huì)計(jì)師事務(wù)所為鑒證客戶(hù)提供的其他服務(wù)，直接影響鑒證業(yè)務(wù)中的鑒證對(duì)象信息?！?/td> | |
| 過(guò)度推介 | （1）會(huì)計(jì)師事務(wù)所推介審計(jì)客戶(hù)的股份； （2）在鑒證客戶(hù)與第三方發(fā)生訴訟或糾紛時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任該客戶(hù)的辯護(hù)人?！?/td> | |
| 密切關(guān)系 | （1）項(xiàng)目組成員與客戶(hù)的董事或高級(jí)管理人員存在直系親屬或近親屬關(guān)系； （2）項(xiàng)目組成員與客戶(hù)某員工存在直系親屬或近親屬關(guān)系，而該員工所處職位能夠?qū)I(yè)務(wù)對(duì)象產(chǎn)生重大影響； （3）客戶(hù)的董事或管理層，或所處職位能夠?qū)I(yè)務(wù)對(duì)象產(chǎn)生重大影響的員工最近曾是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人； （4）注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受客戶(hù)的禮品或享受優(yōu)惠待遇，除非所涉價(jià)值微??； （5）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的高級(jí)員工長(zhǎng)期與某一鑒證客戶(hù)發(fā)生關(guān)聯(lián)?！?/td> | |
| 外在壓力 | （1）會(huì)計(jì)師事務(wù)所受到客戶(hù)解除業(yè)務(wù)關(guān)系的威脅； （2）如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所堅(jiān)持不同意審計(jì)客戶(hù)對(duì)某項(xiàng)交易的會(huì)計(jì)處理，審計(jì)客戶(hù)可能不將計(jì)劃中的非鑒證服務(wù)合同提供給該會(huì)計(jì)師事務(wù)所； （3）會(huì)計(jì)師事務(wù)所受到客戶(hù)的起訴威脅； （4）會(huì)計(jì)師事務(wù)所受到因降低收費(fèi)而不恰當(dāng)縮小工作范圍的壓力； （5）由于客戶(hù)的員工對(duì)所涉事項(xiàng)更具專(zhuān)長(zhǎng)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所面臨同意客戶(hù)員工判斷的壓力； （6）注冊(cè)會(huì)計(jì)師被會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人告知，除非同意審計(jì)客戶(hù)的不恰當(dāng)會(huì)計(jì)處理，否則將不被提升?！?/td> |
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