2016注會(huì)《審計(jì)》知識(shí)點(diǎn)：與審計(jì)客戶發(fā)生人員交流

　　知識(shí)點(diǎn)：與審計(jì)客戶發(fā)生人員交流

　　一、調(diào)任董高特

　?。ㄒ唬┣绊?xiàng)目組成員

　　1.項(xiàng)目組前成員擔(dān)任客戶董高特

　　如與事務(wù)所保持重要聯(lián)系，將因密切關(guān)系或外在壓力產(chǎn)生非常嚴(yán)重不利影響；如未與事務(wù)所保持重要聯(lián)系，則可能因密切關(guān)系或外在壓力產(chǎn)生不利影響。

　　2.項(xiàng)目組現(xiàn)成員擬加入審計(jì)客戶

　　將因自身利益產(chǎn)生不利影響。如項(xiàng)目組成員與客戶協(xié)商受雇事項(xiàng)，應(yīng)向事務(wù)所報(bào)告，以便事務(wù)所評(píng)價(jià)不利影響的嚴(yán)重程度，必要時(shí)采取防范措施，包括：

　　（1）將該成員調(diào)離項(xiàng)目組；

　?。?）由組外注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)核該成員的重大判斷。

　?。ǘ┣瓣P(guān)鍵審計(jì)合伙人

　　關(guān)鍵審計(jì)合伙人是指[牢記](méi)：項(xiàng)目合伙人，實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的負(fù)責(zé)人，項(xiàng)目組中負(fù)責(zé)對(duì)重大事項(xiàng)作出關(guān)鍵決策或判斷的其他審計(jì)合伙人，還可能包括負(fù)責(zé)重要組成部分審計(jì)的項(xiàng)目合伙人，或負(fù)責(zé)對(duì)長(zhǎng)期資產(chǎn)是否重大減值或重大稅項(xiàng)的不確定性作出結(jié)論的其他合伙人。

　　關(guān)鍵審計(jì)合伙人加入公眾利益實(shí)體審計(jì)客戶擔(dān)任董高特，將因密切關(guān)系或外在壓力產(chǎn)生不利影響，需進(jìn)行評(píng)價(jià)。

　　冷卻期規(guī)定：不擔(dān)任關(guān)鍵審計(jì)合伙人、也不擔(dān)任項(xiàng)目組成員后，該公眾利益實(shí)體發(fā)布了已審計(jì)的涵蓋期間不少于12個(gè)月的財(cái)務(wù)報(bào)表，則不利影響可以接受。

　　該報(bào)表就像隔離墻：關(guān)鍵審計(jì)合伙人既未審計(jì)、也未編制該報(bào)表，從專業(yè)上加以隔離、冷卻，進(jìn)而“脫敏”。冷卻期從上期報(bào)表審計(jì)完成開(kāi)始到本期報(bào)表審計(jì)后發(fā)布結(jié)束。

　　例如，ABC事務(wù)所審計(jì)某上市公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任關(guān)鍵合伙人，并在該項(xiàng)業(yè)務(wù)完成之后退出項(xiàng)目組。客戶于2015年3月31日發(fā)布已審計(jì)2014年度報(bào)表。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師最早可以在2015年4月1日加入該客戶擔(dān)任董高特。

　?。ㄈ┣叭胃呒?jí)合伙人

　　如前高級(jí)合伙人（或管理合伙人，或同等職位的人員/這類人員不參與審計(jì)業(yè)務(wù)）加入公眾利益實(shí)體審計(jì)客戶擔(dān)任董高特，將因外在壓力產(chǎn)生不利影響。除非該高級(jí)合伙人離職已超過(guò)十二個(gè)月，否則獨(dú)立性將被視為受到損害。

　　評(píng)：管理合伙人不參與審計(jì)業(yè)務(wù)，無(wú)需通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表從專業(yè)上冷卻，只須從時(shí)間上加以冷卻其在管理方面的影響[時(shí)間能淡化一切]。

　　二、臨時(shí)借出員工

　　事務(wù)所向客戶借出員工，可能因自我評(píng)價(jià)產(chǎn)生不利影響。

　　為防范不利影響，事務(wù)所只能短期借出員工，由審計(jì)客戶對(duì)借出員工進(jìn)行指導(dǎo)和監(jiān)督，并要求借出的員工不得提供禁止的非鑒證服務(wù)，也不得承擔(dān)客戶管理層職責(zé)。

　　事務(wù)所在必要時(shí)應(yīng)采取措施防范不利影響，包括：

　　1.對(duì)借出員工的工作進(jìn)行額外復(fù)核[不回避范圍、不回避人員，但復(fù)核/優(yōu)先考慮]；

　　2.合理安排審計(jì)項(xiàng)目組成員職責(zé)，使借出員工不對(duì)其在借調(diào)期間執(zhí)行的工作進(jìn)行審計(jì)[回避范圍，不回避人員/其次]；

　　3.不安排借出員工為審計(jì)項(xiàng)目組成員[回避人員，最徹底，但實(shí)屬無(wú)奈之舉]。

　　三、客戶前董高特加入項(xiàng)目組

　?。ㄒ唬┘t線：在所審期間內(nèi)擔(dān)任董高特。

　?。ǘS線：

　　在所審期間前擔(dān)任董高特。不利影響存在與否及其嚴(yán)重程度主要取決于下列因素：

　　1.該成員在客戶中曾擔(dān)任的職務(wù)[干的什么工作]；

　　2.該成員離開(kāi)客戶的時(shí)間長(zhǎng)短[影響還在不在]；

　　3.該成員在審計(jì)項(xiàng)目組中的角色[有沒(méi)有機(jī)會(huì)掩飾]。

　　措施：復(fù)核該成員已執(zhí)行的工作。

　　四、兼任董高秘[紅線]

　　事務(wù)所合伙人或員工兼任[腳踩兩只船]審計(jì)客戶的董高秘[公司秘書]，無(wú)論其是否為項(xiàng)目組成員，將因自我評(píng)價(jià)和自身利益產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響。事務(wù)所的合伙人或員工不得兼任審計(jì)客戶董高秘。

　　例外：事務(wù)所提供日常和行政事務(wù)性的服務(wù)以支持公司秘書職能，或提供與公司秘書行政事項(xiàng)有關(guān)的建議，所有決策由審計(jì)客戶管理層作出，通常不會(huì)損害獨(dú)立性。

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