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注冊會計師備考指導：增值稅抵扣的相關問題
（一）按照修訂后的《中華人民共和國增值稅暫行條例》，企業(yè)2009年1月1日以后購入的生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)所支付的增值稅在符合稅收法規(guī)規(guī)定情況下，也應從銷項稅額中扣除（即進項稅額可以抵扣），不再計入固定資產(chǎn)成本。購進固定資產(chǎn)支付的運輸費，按照運輸費結算單據(jù)上注明的運輸費費用金額和7%的扣除率計算進項稅額。一般分錄為：
借：工程物資、在建工程、固定資產(chǎn)
應交稅費--應交增值稅--進項稅額
貸：銀行存款
注意：如果是購建不動產(chǎn)（建筑物、土地），相關增值稅進項稅仍不允許抵扣。
?。ǘ┥a(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)涉及的在建工程，領用生產(chǎn)用原材料的進項稅額也不用轉出了，領用自產(chǎn)產(chǎn)品，不需確認增值稅銷項稅額。但不動產(chǎn)在建工程領用原材料或自產(chǎn)產(chǎn)品例外。
?。ㄈ┤绻麑?009年1月1日以后購入的生產(chǎn)設備對外銷售，銷售時應考慮銷項稅額的計算。
?。ㄋ模﹤鶆罩亟M、非貨幣性資產(chǎn)交換等業(yè)務中，涉及固定資產(chǎn)的，均應按上述規(guī)定做會計處理。
分錄理解：
09年以后購入工程物資：
1.用于建造生產(chǎn)經(jīng)營用動產(chǎn)（機器、生產(chǎn)線）在建工程，進項稅可以抵扣
借：工程物資
應交稅費——應交增值稅（進項稅額）
貸：銀行存款
2.用于建造生產(chǎn)經(jīng)營用不動產(chǎn)在建工程（辦公樓、廠房），進項稅不可以抵扣
借：工程物資
貸：銀行存款
在建工程領用原材料：
1.動產(chǎn)在建工程領用原材料（進項稅不轉出）
借：在建工程
貸：原材料
2.不動產(chǎn)在建工程領用原材料（進項稅轉出）
借：在建工程
貸：原材料
應交稅費——應交增值稅（進項稅轉出）
在建工程領用自產(chǎn)產(chǎn)品：
1.動產(chǎn)在建工程領用自產(chǎn)產(chǎn)品（不確認銷項稅額）
借：在建工程
貸：庫存商品
2.不動產(chǎn)在建工程領用自產(chǎn)產(chǎn)品（確認銷項稅）
借：在建工程
貸：庫存商品
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）
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