2011注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》預(yù)習(xí)指導(dǎo)：承租人的會(huì)計(jì)處理

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注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》科目
第二十一章 租賃

　　知識(shí)點(diǎn)二、承租人的會(huì)計(jì)處理

　　一、承租人對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃的會(huì)計(jì)處理

　　對(duì)于經(jīng)營(yíng)租賃的租金，承租人應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個(gè)期間按照直線法計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益；其他方法更為系統(tǒng)合理的，也可以采用其他方法。

　　承租人在經(jīng)營(yíng)租賃中發(fā)生的初始直接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。

　　或有租金應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。

　　在某些情況下，出租人可能對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃提供激勵(lì)措施，如免租期、承擔(dān)承租人的某些費(fèi)用等。

　　在出租人提供了免租期的情況下，承租人應(yīng)將租金總額在整個(gè)租賃期內(nèi)，而不是在租賃期扣除免租期后的期間內(nèi)，按直線法或其他合理的方法進(jìn)行分?jǐn)偅庾馄趦?nèi)應(yīng)確認(rèn)租金費(fèi)用。

　　在出租人承擔(dān)了承租人的某些費(fèi)用的情況下，承租人應(yīng)將該費(fèi)用從租金總額中扣除，并將租金余額在租賃期內(nèi)進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

　　二、承租人對(duì)融資租賃的會(huì)計(jì)處理

　?。ㄒ唬┳赓U期開始日的會(huì)計(jì)處理

　　借：固定資產(chǎn)（或在建工程）（租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者）
　　　　未確認(rèn)融資費(fèi)用
　　　貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款（最低租賃付款額）

　　承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的，可歸屬于租賃項(xiàng)目的手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、印花稅等初始直接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入租入資產(chǎn)價(jià)值。

　　會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：固定資產(chǎn)（或在建工程）
　　　貸：銀行存款

　?。ǘ┪创_認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)?/p>

　　未確認(rèn)融資費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個(gè)期間進(jìn)行分?jǐn)?。承租人?yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法計(jì)算確認(rèn)當(dāng)期的融資費(fèi)用。

　　會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用
　　　貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用

　　（三）租賃資產(chǎn)折舊的計(jì)提

　　1.折舊政策

　　應(yīng)注意的是：在計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)應(yīng)扣除承租人擔(dān)保余值。

　　2.折舊期間

　　如果能夠合理確定租賃期屆滿時(shí)取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃資產(chǎn)使用壽命內(nèi)計(jì)提折舊。無(wú)法合理確定租賃期屆滿時(shí)能夠取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃期與租賃資產(chǎn)使用壽命兩者中較短的期間內(nèi)計(jì)提折舊。

　?。ㄋ模┞募s成本的會(huì)計(jì)處理

　　履約成本在實(shí)際發(fā)生時(shí)，通常計(jì)入當(dāng)期損益。

　　（五）或有租金的會(huì)計(jì)處理

　　或有租金應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益（銷售費(fèi)用等）。

　?。┳赓U期屆滿時(shí)的會(huì)計(jì)處理

　　1．返還租賃資產(chǎn)

　　如果存在承租人擔(dān)保余值

　　借：長(zhǎng)期應(yīng)付款（擔(dān)保余值）
　　　　累計(jì)折舊
　　　貸：固定資產(chǎn)
　　　　　如果不存在承租人擔(dān)保余值

　　借：累計(jì)折舊
　　　貸：固定資產(chǎn)

　　2．優(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn)

　　3．留購(gòu)租賃資產(chǎn)

　　借：長(zhǎng)期應(yīng)付款（購(gòu)買價(jià)款）
　　　貸：銀行存款

　　借：固定資產(chǎn)——生產(chǎn)用固定資產(chǎn)等
　　　貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)

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