2011注冊會計師《財務(wù)成本管理》變動成本計算歸納

　　一、完全成本法的局限性

　　變動成本法，是針對完全成本法的局限性提出來的。

　　二、變動成本計算的特點

　　為了取得企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理所需要的變動成本和固定成本數(shù)據(jù)，一種方法是對成本進行分解；另一種方法是采用變動成本計算，通過會計賬簿系統(tǒng)來提供。

　　變動成本計算，是一種成本計算的方法，成為變動成本法。按照這種方法，在計算產(chǎn)品成本時只包括變動成本而不包括固定成本，固定成本作為期間成本在發(fā)生的當(dāng)期全部直接轉(zhuǎn)為費用，列作利潤表的減項。

　?。ㄒ唬┊a(chǎn)品成本內(nèi)容的區(qū)別

　　完全成本法是將生產(chǎn)成本（包括變動成本和固定成本）全部計入產(chǎn)品成本，而非生產(chǎn)成本不計入產(chǎn)品成本，直接作為期間成本，列入利潤表的減項。

　　變動成本法要求將所有成本（包括生產(chǎn)成本和非生產(chǎn)成本）區(qū)分為變動成本和固定成本兩大類。其中，生產(chǎn)成本中的變動成本部分計入產(chǎn)品成本，它們包括直接材料、直接人工和變動制造費用成本；生產(chǎn)成本中的固定部分即固定制造費用成本作為期間成本處理，在發(fā)生的當(dāng)期轉(zhuǎn)為費用，列入利潤表；全部非生產(chǎn)成本也作為期間成本處理，并列入利潤表。非生產(chǎn)成本，雖然全部作為期間成本，但從管理需要考慮，非生產(chǎn)成本也應(yīng)區(qū)分固定成本和變動成本。

　?。ǘ┊a(chǎn)成品和在產(chǎn)品存貨估價的區(qū)別

　　采用完全成本法時，各會計期發(fā)生的全部生產(chǎn)成本要在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進行分配。通過銷售，已銷售的產(chǎn)成品中包含的固定成本，隨著銷售轉(zhuǎn)為當(dāng)期費用；而在產(chǎn)品和庫存產(chǎn)成品中的固定成本，仍作為存貨成本的一部分。

　　采用變動成本法時，由于只將變動成本計入產(chǎn)品成本，無論在產(chǎn)品、庫存產(chǎn)成品還是已銷產(chǎn)品成本中只包含變動成本，所以，期末在產(chǎn)品和庫存產(chǎn)成品存貨計價時不包含固定成本。固定成本全部作為期間成本，在當(dāng)期轉(zhuǎn)為費用。

　?。ㄈ┯澯嬎愕膮^(qū)別

　　由于兩種成本計算方法對固定成本的處理不同，所以，他們計算出來的盈虧也不同。

　　三、變動成本法的應(yīng)用

　　采用變動成本法時，各成本費用科目要按變動費用和固定費用分別設(shè)置，即分別設(shè)置“變動制造費用”、“固定制造費用”、“變動銷售費用”、“固定銷售費用”、“變動管理費用”和“固定管理費用”等。與此同時，“生產(chǎn)成本”和“產(chǎn)成品”科目的使用也要相應(yīng)變化，即它們只記錄存貨的變動成本，而不包括固定成本。

　　四、變動成本法的局限性

　　1.變動成本法的產(chǎn)品成本觀念不符合會計準(zhǔn)則

　　2.改用變動成本法時會影響有關(guān)方面及時獲得收益

　　3.變動成本法提供的資料不能充分滿足決策的需要

　　五、變動成本法與財務(wù)報告

　　為了使變動成本法下的成本信息能夠滿足對外報告的需要，應(yīng)該對變動成本法下的成本計算系統(tǒng)，進行必要的調(diào)整。調(diào)整的主要科目是“固定制造費用”科目。

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