2011年注冊會計師《會計》預(yù)習(xí)指導(dǎo)：資產(chǎn)減值

　　第一節(jié) 資產(chǎn)減值概述

　　一、資產(chǎn)減值的范圍

　　資產(chǎn)減值，是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值。

　　本章涉及的資產(chǎn)減值對象主要包括以下資產(chǎn)：（1）對子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的長期股權(quán)投資；（2）采用成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)；（3）固定資產(chǎn)；（4）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)；（5）無形資產(chǎn)；（6）商譽；（7）探明石油天然氣礦區(qū)權(quán)益和井及相關(guān)設(shè)施等。

　　二、資產(chǎn)減值的跡象與測試

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象；對于存在減值跡象的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)進行減值測試，計算可收回金額，可收回金額低于賬面價值的，應(yīng)當(dāng)按照可收回金額低于賬面價值的金額，計提減值準(zhǔn)備。

　　因企業(yè)合并形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，都應(yīng)當(dāng)至少于每年年度終了進行減值測試。

　　第二節(jié) 資產(chǎn)可收回金額的計量

　　一、 估計資產(chǎn)可收回金額的基本方法

　　估計資產(chǎn)可收回金額的基本方法：公允價值減去處置費用后的凈額、資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值兩者較高者可收回金額。

　　二、資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額的估計

　　三、資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的估計

　　資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量：

　　資產(chǎn)持續(xù)使用過程中預(yù)計產(chǎn)生的現(xiàn)金流入

　　為實現(xiàn)現(xiàn)金流入所必需的預(yù)計現(xiàn)金流出

　　資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時,處置資產(chǎn)所收到或者支付的凈現(xiàn)金流量

　　第三節(jié) 資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)與計量

　　一、資產(chǎn)減值損失確認(rèn)與計量的一般原則

　　資產(chǎn)可收回金額確定后，如果可收回金額低于其賬面價值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計入當(dāng)期損益，同時計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

　　資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后，減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷費用應(yīng)當(dāng)在未來期間作相應(yīng)調(diào)整，以使該資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi)，系統(tǒng)地分?jǐn)傉{(diào)整后的資產(chǎn)賬面價值（扣除預(yù)計凈殘值）。

　　資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間（持有期間）不得轉(zhuǎn)回。

　　二、 資產(chǎn)減值損失的賬務(wù)處理

　　會計分錄為：

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　貸：XX資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　第四節(jié) 資產(chǎn)組的認(rèn)定及減值處理

　　一、 資產(chǎn)組的認(rèn)定

　　資產(chǎn)組的認(rèn)定，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù)。

　　二、資產(chǎn)組減值測試

　　(一)資產(chǎn)組賬面價值和可收回金額的確定基礎(chǔ)

　　資產(chǎn)組賬面價值的確定基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)與其可收回金額的確定方式相一致。

　?。ǘ┵Y產(chǎn)組減值的會計處理

　　根據(jù)減值測試的結(jié)果，資產(chǎn)組（包括資產(chǎn)組組合）的可收回金額如低于其賬面價值的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相應(yīng)的減值損失。減值損失金額應(yīng)當(dāng)按照下列順序進行分?jǐn)偅?

　　1.首先抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組中商譽的賬面價值；

　　2.然后根據(jù)資產(chǎn)組中除商譽之外的其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產(chǎn)的賬面價值。

　　以上資產(chǎn)賬面價值的抵減，應(yīng)當(dāng)作為各單項資產(chǎn)（包括商譽）的減值損失處理，計入當(dāng)期損益。

　　抵減后的各資產(chǎn)的賬面價值不得低于以下三者之中最高者：該資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額（如可確定的）、該資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（如可確定的）和零。因此而導(dǎo)致的未能分?jǐn)偟臏p值損失金額，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)資產(chǎn)組中其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重進行分?jǐn)偂?

　　二、 總部資產(chǎn)的減值測試

　　能夠分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組：

　　將總部資產(chǎn)分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組，含總部資產(chǎn)價值的各資產(chǎn)組賬面價值與其可收回金額比較，若減值，將減值損失分?jǐn)傊量偛抠Y產(chǎn)和資產(chǎn)組本身，計算資產(chǎn)組中各單項資產(chǎn)減值損失

　　不能夠分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組：

　　在不考慮相關(guān)總部資產(chǎn)的情況下,估計和比較資產(chǎn)組的賬面價值和可收回金額，計算資產(chǎn)組的賬面價值

　　不能分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)

　　確定資產(chǎn)組組合是否減值，若減值，將減值損失分?jǐn)傊量偛抠Y產(chǎn)和資產(chǎn)組，再計算資產(chǎn)組中各單項資產(chǎn)減值損失

　　第五節(jié) 商譽減值測試及處理

　　一、商譽減值測試的基本要求

　　企業(yè)合并所形成的商譽，至少應(yīng)當(dāng)在每年年度終了時進行減值測試。

　　二、商譽減值測試的方法與會計處理

　　減值損失金額應(yīng)當(dāng)先抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中商譽的賬面價值，再根據(jù)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中除商譽之外的其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產(chǎn)的賬面價值。相關(guān)減值損失的處理順序和方法與第四節(jié)有關(guān)資產(chǎn)組減值損失的處理順序和方法相一致。

　　商譽減值的會計處理如下：

　　借：資產(chǎn)減值損失
　　　貸：商譽減值準(zhǔn)備

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