2011年注冊會計師《會計》預(yù)習(xí)指導(dǎo)：負債

　　第一節(jié) 流動負債

　　一、短期借款

　　二、以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負債

　　企業(yè)初始確認金融負債，應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量。對于以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負債，相關(guān)交易費用在發(fā)生時應(yīng)當(dāng)直接計入當(dāng)期損益（計入“投資收益”）；對于其他類別的金融負債，相關(guān)交易費用應(yīng)當(dāng)計入初始確認金額。

　　以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負債公允價值變動形成的利得或損失，除與套期保值有關(guān)外，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。

　　三、應(yīng)付票據(jù)

　　四、應(yīng)付及預(yù)收款項

　　五、職工薪酬

　?。ㄒ唬┞毠ば匠甑膬?nèi)容

　　職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出，包括職工在職期間和離職后提供給職工的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利。企業(yè)提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利等，也屬于職工薪酬。

　　（二）職工薪酬的確認和計量

　　1.職工薪酬確認的原則

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會計期間，將應(yīng)付的職工薪酬確認為負債，除因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償外（即辭退福利），應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象，分別下列情況處理：

　　（1）應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負擔(dān)的職工薪酬，計入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本；

　?。?）應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)負擔(dān)的職工薪酬，計入建造固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本；

　?。?）上述兩項之外的其他職工薪酬，計入當(dāng)期損益。

　　2．職工薪酬的計量標準

　　（1）貨幣性職工薪酬

　　計量應(yīng)付職工薪酬時，國家規(guī)定了計提基礎(chǔ)和計提比例的，應(yīng)當(dāng)按照國家規(guī)定的標準計提。沒有規(guī)定計提基礎(chǔ)和計提比例的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)和實際情況，合理預(yù)計應(yīng)付職工薪酬金額和應(yīng)計入成本費用的薪酬金額。當(dāng)期實際發(fā)生金額大于預(yù)計金額的，應(yīng)當(dāng)補提應(yīng)付職工薪酬；當(dāng)期實際發(fā)生金額小于預(yù)計金額的，應(yīng)當(dāng)沖回多提的應(yīng)付職工薪酬。

　?。?）非貨幣性職工薪酬

　?、倨髽I(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，按照該產(chǎn)品的公允價值和相關(guān)稅費，計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時確認應(yīng)付職工薪酬。

　?、谄髽I(yè)將擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，將該住房每期應(yīng)計提的折舊計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時確認應(yīng)付職工薪酬。租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，將每期應(yīng)付的租金計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，并確認應(yīng)付職工薪酬。難以認定受益對象的非貨幣性福利，直接計入當(dāng)期損益和應(yīng)付職工薪酬。

　?、巯蚵毠ぬ峁┢髽I(yè)支付了補貼的商品或服務(wù)

　　企業(yè)有時以低于企業(yè)取得資產(chǎn)或服務(wù)成本的價格向職工提供資產(chǎn)或服務(wù)，比如以低于成本的價格向職工出售住房、以低于企業(yè)支付的價格向職工提供醫(yī)療保健服務(wù)。以提供包含補貼的住房為例，企業(yè)在出售住房等資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)將出售價款與成本的差額(即相當(dāng)于企業(yè)補貼的金額)分別情況處理：

　　1）如果出售住房的合同或協(xié)議中規(guī)定了職工在購得住房后至少應(yīng)當(dāng)提供服務(wù)的年限，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該項差額作為長期待攤費用處理，并在合同或協(xié)議規(guī)定的服務(wù)年限內(nèi)平均攤銷，根據(jù)受益對象分別計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。

　　2）如果出售住房的合同或協(xié)議中未規(guī)定職工在購得住房后必須服務(wù)的年限，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該項差額直接計入出售住房當(dāng)期損益，因為在這種情況下，該項差額相當(dāng)于是對職工過去提供服務(wù)成本的一種補償，不以職工的未來服務(wù)為前提，因此，應(yīng)當(dāng)立即確認為當(dāng)期損益。

　?。ㄈ┺o退福利（解除勞動關(guān)系補償）的確認和計量

　　辭退福利計入當(dāng)期管理費用。

　　借：管理費用
　　　貸：應(yīng)付職工薪酬

　　六、應(yīng)交稅費

　　七、應(yīng)付利息

　　八、應(yīng)付股利

　　應(yīng)付股利，是指企業(yè)經(jīng)股東大會或類似機構(gòu)審議批準分配的現(xiàn)金股利或利潤。

　　企業(yè)董事會或類似機構(gòu)通過的利潤分配方案中擬分配的現(xiàn)金股利或利潤，不應(yīng)確認為負債，但應(yīng)在附注中披露。

　　九、其他應(yīng)付款

　　第二節(jié) 非流動負債

　　一、長期借款

　　二、應(yīng)付債券

　　（一）一般公司債券

　?。ǘ┛赊D(zhuǎn)換公司債券

　　可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行收款包括：

　　1．負債成份公允價值（即，未來現(xiàn)金流理現(xiàn)值），按面值記入“應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）”，面值與公允價的差記入“應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）”

　　2．發(fā)行收款-負債成份公允價值=權(quán)益成份公允價值，記入“資本公積——其他資本公積”

　　可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行費用包括：

　　1．負債成份負擔(dān)的發(fā)行費用，記入“應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）”；

　　2．權(quán)益成份負擔(dān)的發(fā)行費用，記入“資本公積——其他資本公積”。

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