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第一節(jié) 投資性房地產(chǎn)的特征與范圍
一、投資性房地產(chǎn)的定義及特征
投資性房地產(chǎn),是指為賺取租金或資本增值,或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。投資性房地產(chǎn)應(yīng)當(dāng)能夠單獨(dú)計(jì)量和出售。
二、投資性房地產(chǎn)的范圍
投資性房地產(chǎn)主要包括:已出租的土地使用權(quán)、持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)和已出租的建筑物。
第二節(jié) 投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量
一、投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量
二、與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出
?。ㄒ唬┵Y本化的后續(xù)支出
與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出,滿(mǎn)足投資性房地產(chǎn)確認(rèn)條件的,應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資性房地產(chǎn)成本。
企業(yè)對(duì)某項(xiàng)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行改擴(kuò)建等再開(kāi)發(fā)且將來(lái)仍作為投資性房地產(chǎn)的,在再開(kāi)發(fā)期間應(yīng)繼續(xù)將其作為投資性房地產(chǎn),再開(kāi)發(fā)期間不計(jì)提折舊或攤銷(xiāo)。
(二)費(fèi)用化的后續(xù)支出
與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出,不滿(mǎn)足投資性房地產(chǎn)確認(rèn)條件的,應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益(一般是“其他業(yè)務(wù)成本”)。
第三節(jié) 投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量
企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)采用成本模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量,也可以采用公允價(jià)值模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。但是,同一企業(yè)只能采用一種模式對(duì)所有投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量,不得同時(shí)采用兩種計(jì)量模式。
一、采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)
在成本模式下,應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)的有關(guān)規(guī)定,對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量,計(jì)提折舊或攤銷(xiāo);存在減值跡象的,還應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)減值的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。
二、采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)
(一)采用公允價(jià)值模式的前提條件
企業(yè)只有存在確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得,才可以采用公允價(jià)值模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。企業(yè)一旦選擇采用公允價(jià)值計(jì)量模式,就應(yīng)當(dāng)對(duì)其所有投資性房地產(chǎn)均采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。
?。ǘ┎捎霉蕛r(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的會(huì)計(jì)處理
企業(yè)采用公允價(jià)值模式 進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的,不對(duì)投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷(xiāo),應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價(jià)值,公允價(jià)值與原賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益(公允價(jià)值變動(dòng)損益)。投資性房地產(chǎn)取得的租金收入,確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收入。
資產(chǎn)負(fù)債表日,投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額,借記“投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”科目,貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目;公允價(jià)值低于其賬面余額的差額做相反的會(huì)計(jì)分錄。
三、投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量模式的變更
成本模式可以變更為公允價(jià)值模式,為會(huì)計(jì)政策變更。
成本模式不可以變更為公允價(jià)值模式。
第四節(jié) 投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換和處置
一、投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換
?。ㄒ唬┩顿Y性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換形式和轉(zhuǎn)換日
1.轉(zhuǎn)換形式
“自用房地產(chǎn)或存貨”與“投資性房地產(chǎn)”的轉(zhuǎn)換。
2.轉(zhuǎn)換日
“自用房地產(chǎn)或存貨”轉(zhuǎn)換為“投資性房地產(chǎn)”:租賃期開(kāi)始日或用于資本增值的日期。
對(duì)不再用于日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)且經(jīng)整理后達(dá)到可經(jīng)營(yíng)出租狀態(tài)的建筑物,如果董事會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)作出正式書(shū)面決議,明確表明其持有以備經(jīng)營(yíng)出租的空置建筑物,如董事會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)作出書(shū)面決議,明確表明其自用房地產(chǎn)用于經(jīng)營(yíng)租出、持有意圖短期內(nèi)不再發(fā)生變化的,應(yīng)視為存貨轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn),轉(zhuǎn)換日為董事會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)作出書(shū)面決議的日期。
“投資性房地產(chǎn)”轉(zhuǎn)換為“自用房地產(chǎn)”:房地產(chǎn)達(dá)到自用狀態(tài)日期。
?。ǘ┓康禺a(chǎn)轉(zhuǎn)換的會(huì)計(jì)處理
投資性房地產(chǎn)采用賬面價(jià)值計(jì)量模式的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換:按賬面價(jià)值轉(zhuǎn)換
投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值計(jì)量模式的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換:
非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn):投資性房地產(chǎn)按公允價(jià)值計(jì)量,公允價(jià)值與賬面價(jià)值的借方差額記入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目,貸方差額記入“資本公積—其他資本公積”科目
投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為非投資性房地產(chǎn):自用房地產(chǎn)按公允價(jià)值計(jì)量,公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額記入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目
二、投資性房地產(chǎn)的處置
當(dāng)投資性房地產(chǎn)被處置,或者永久退出使用且預(yù)計(jì)不能從其處置中取得經(jīng)濟(jì)利益時(shí),應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)。
企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢投資性房地產(chǎn)或者發(fā)生投資性房地產(chǎn)毀損時(shí),應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除其賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期損益(將實(shí)際收到的處置收入計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入,所處置投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本)。同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)投資性房地產(chǎn)累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)。若存在原轉(zhuǎn)換日計(jì)入資本公積的金額,也一并結(jié)轉(zhuǎn)至“其他業(yè)務(wù)成本”。
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