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注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》教材梳理：審計(jì)報(bào)告(3)
第二節(jié) 審計(jì)意見(jiàn)的形成和審計(jì)報(bào)告的類(lèi)型
第三節(jié) 審計(jì)報(bào)告的基本內(nèi)容
| 要素 | 內(nèi)容 | 具體要求 |
| 標(biāo)題 | 審計(jì)報(bào)告 | |
| 收件人 | 是指CPA按照業(yè)務(wù)約定書(shū)的要求致送審計(jì)報(bào)告的對(duì)象一般是指審計(jì)業(yè)務(wù)的委托人 | （1）審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)載明收件人的全稱(chēng) （2）對(duì)整套通用目的財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告，審計(jì)報(bào)告的致送 對(duì)象通常為被審計(jì)單位的全體股東或董事會(huì) |
| 引言段 | 是指審計(jì)報(bào)告中用于描述已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表的段落 | 應(yīng)當(dāng)說(shuō)明被審計(jì)單位的名稱(chēng)和財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)過(guò)審計(jì)，并包括下列內(nèi)容： （1）指出構(gòu)成整套財(cái)務(wù)報(bào)表的每張財(cái)務(wù)報(bào)表的名稱(chēng) （2）提及財(cái)務(wù)報(bào)表附注 （3）指明財(cái)務(wù)報(bào)表的日期和涵蓋的期間 |
| 管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任段 | 是指審計(jì)報(bào)告中用于描述管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任的段落 | 應(yīng)當(dāng)說(shuō)明，按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，編制財(cái)務(wù)報(bào)表是管理層的責(zé)任，這種責(zé)任包括： （1）設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財(cái) 務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤而導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào) （2）選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策 （3）作出合理的會(huì)計(jì)估計(jì) |
| 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任段 | 是指審計(jì)報(bào)告中用于描述CPA責(zé)任的段落 | 應(yīng)當(dāng)說(shuō)明： （1）CPA的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì) 意見(jiàn)。CPA按照中國(guó)CPA審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。中國(guó)CPA審計(jì)準(zhǔn)則要求CPA遵守職業(yè)道德規(guī)范，計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證 （2）審計(jì)工作涉及實(shí)施審計(jì)程序，以獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額和披 露的審計(jì)證據(jù)。選擇的審計(jì)程序取決于CPA的判斷，包括對(duì)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，CPA考慮與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，但目的并非對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見(jiàn)。審計(jì)工作還包括評(píng)價(jià)管理層選用會(huì)計(jì)政策的恰當(dāng)性和作出會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性，以及評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的總體列報(bào) （3）CPA相信已獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)?，為其發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)提供基礎(chǔ) |
| 審計(jì)意見(jiàn)段 | 是指審計(jì)報(bào)告中用于描述CPA對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表意見(jiàn)的段落 | 應(yīng)當(dāng)說(shuō)明，財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制，是否在所有重大方面公允反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量 |
| 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的簽名和蓋章 | 審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)由CPA簽名并蓋章 | 審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)由兩名具備相關(guān)業(yè)務(wù)資格的注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽名、蓋章并經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所蓋章方為有效 （1）合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告，應(yīng)當(dāng)由一名對(duì)審計(jì)項(xiàng)目負(fù)最終復(fù)核責(zé)任的合伙人和一名負(fù)責(zé)該項(xiàng)目的注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽名、蓋章 （2）有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告，應(yīng)當(dāng)由會(huì)計(jì)師事務(wù)所主任會(huì)計(jì)師或其授權(quán)的副主任會(huì)計(jì)師和一名負(fù)責(zé)該項(xiàng)目的注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽名、蓋章 審計(jì)報(bào)告必須由負(fù)責(zé)審計(jì)項(xiàng)目的注冊(cè)會(huì)計(jì)師本人簽名、蓋章，未經(jīng)授權(quán)，其他人員不得代其簽名、蓋章，會(huì)計(jì)師事務(wù)所也不得指定他人簽名、蓋章 |
| 會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱(chēng)、地址及蓋章 | 審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)載明事務(wù) 所的名稱(chēng)和地址，并加蓋事務(wù)所公章 | CPA在審計(jì)報(bào)告中載明事務(wù)所地址時(shí)，標(biāo)明事務(wù)所所在的城市即可 |
| 報(bào)告日期 | CPA在審計(jì)報(bào)告上簽署的日期，準(zhǔn)則將審計(jì)報(bào)告日規(guī)定為完成審計(jì)工作的日期 | 審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)注明報(bào)告日期。審計(jì)報(bào)告的日期不應(yīng)早于CPA獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)（包括管理層認(rèn)可對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任且已批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)表的證據(jù)），并在此基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見(jiàn)的日期。CPA在確定審計(jì)報(bào)告日期時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮： （1）應(yīng)當(dāng)實(shí)施的審計(jì)程序已經(jīng)完成 （2）應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整的事項(xiàng)已經(jīng)提出，被審計(jì)單位已經(jīng) 作出調(diào)整或拒絕作出調(diào)整 （3）管理層已經(jīng)正式簽署財(cái)務(wù)報(bào)表 審計(jì)報(bào)告的日期非常重要。CPA對(duì)不同時(shí)段的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)有著不同的責(zé)任，而審計(jì)報(bào)告的日期是劃分時(shí)段的關(guān)鍵時(shí)點(diǎn)。在實(shí)務(wù)中，CPA在正式簽署審計(jì)報(bào)告前，通常把審計(jì)報(bào)告草稿和已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表草稿一同提交給管理層。如果管理層批準(zhǔn)并簽署已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表，CPA即可簽署審計(jì)報(bào)告。CPA簽署審計(jì)報(bào)告的日期通常與管理層簽署已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的日期為同一天，或晚于管理層簽署已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的日期。在審計(jì)報(bào)告日期晚于管理層簽署已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表日期時(shí)，CPA應(yīng)當(dāng)獲取自管理層聲明書(shū)日到審計(jì)報(bào)告日之間的進(jìn)一步審計(jì)證據(jù)，如補(bǔ)充的管理層聲明書(shū) |
第一，如果出具非無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，還應(yīng)在審計(jì)意見(jiàn)段之前增加導(dǎo)致非無(wú)保留意見(jiàn)的說(shuō)明段，用于描述注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表保留意見(jiàn)、否定意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)理由。
當(dāng)出具非無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任段之后、審計(jì)意見(jiàn)段之前增加說(shuō)明段，清楚地說(shuō)明導(dǎo)致所發(fā)表意見(jiàn)或無(wú)法發(fā)表意見(jiàn)的所有原因，并在可能情況下，指出其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響程度。
第二，在符合出具強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的情況下，應(yīng)在審計(jì)報(bào)告的審計(jì)意見(jiàn)段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段。
第四節(jié) 非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告
第六節(jié) 含有已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的文件中的其他信息
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