注冊會計師《審計》教材梳理：審計報告(4)

　　第一節(jié) 審計報告概述

　　第二節(jié) 審計意見的形成和審計報告的類型

　　第三節(jié) 審計報告的基本內(nèi)容

　　第四節(jié) 非標(biāo)準(zhǔn)審計報告

　　一、審計報告的強(qiáng)調(diào)事項段

　　（一）強(qiáng)調(diào)事項段的含義

　　審計報告的強(qiáng)調(diào)事項段是指注冊會計師在審計意見段之后增加的對重大事項予以強(qiáng)調(diào)的段落。

　　強(qiáng)調(diào)事項應(yīng)當(dāng)同時符合下列條件：

　　1.可能對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響，但被審計單位進(jìn)行了恰當(dāng)?shù)臅嬏幚?，且在財?wù)報表中做出充分披露（具有不確定性的事項）。

　　2.不影響注冊會計師發(fā)表的審計意見。

　?。ǘ┰黾訌?qiáng)調(diào)事項段的情形

　　1.對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮。當(dāng)存在可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況、但不影響已發(fā)表的審計意見時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計意見段之后增加強(qiáng)調(diào)事項段對此予以強(qiáng)調(diào)。

　　2.重大不確定事項。當(dāng)存在可能對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的不確定事項（持續(xù)經(jīng)營問題除外）、但不影響已發(fā)表的審計意見時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮在審計意見段之后增加強(qiáng)調(diào)事項段，對此予以強(qiáng)調(diào)。

　　3.其他審計規(guī)定增加強(qiáng)調(diào)事項段的情形。除上述兩種情形以及其他審計準(zhǔn)則規(guī)定的增加強(qiáng)調(diào)事項段的情形外，注冊會計師不應(yīng)在審計報告的審計意見段之后增加強(qiáng)調(diào)事項段或任何解釋性段落，以免財務(wù)報表使用者產(chǎn)生誤解。

　　有關(guān)增加強(qiáng)調(diào)事項段的其他審計準(zhǔn)則包括：

　　《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1324號——持續(xù)經(jīng)營》第三十五條第二款規(guī)定，如果認(rèn)為管理層選用的其他編制基礎(chǔ)是適當(dāng)?shù)?，且財?wù)報表已做出充分披露，注冊會計師可以出具無保留意見的審計報告，并考慮在審計意見段之后增加強(qiáng)調(diào)事項段，提醒財務(wù)報表使用者關(guān)注管理層選用的其他編制基礎(chǔ)。

　　《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1332號——期后事項》第十七條規(guī)定，如果管理層修改了財務(wù)報表，注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況實(shí)施必要的審計程序，復(fù)核管理層采取的措施能否確保所有收到原財務(wù)報表和審計報告的人士了解這一情況，并針對修改后的財務(wù)報表出具新的審計報告。新審計報告應(yīng)增加強(qiáng)調(diào)事項段，提請財務(wù)報表使用者注意財務(wù)報表附注中對修改原財務(wù)報表原因的詳細(xì)說明，以及注冊會計師出具的原審計報告。

　　《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1511號——比較數(shù)據(jù)》第十條規(guī)定，當(dāng)以前針對上期財務(wù)報表出具的審計報告為非無保留意見的審計報告時，如果導(dǎo)致非無保留意見的事項雖已解決，但對本期仍重要，注冊會計師可在審計報告中增加強(qiáng)調(diào)事項段提及這一情況。

　　另外，《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1511號——比較數(shù)據(jù)》第十一條規(guī)定，注冊會計師在對本期財務(wù)報表進(jìn)行審計時，可能注意到影響上期財務(wù)報表的重大錯報，而以前未就該重大錯報出具非無保留意見的審計報告。如果上期財務(wù)報表未經(jīng)更正，也未重新出具審計報告，但比較數(shù)據(jù)已在財務(wù)報表中恰當(dāng)重述和充分披露，注冊會計師可以在審計報告中增加強(qiáng)調(diào)事項段，說明這一情況。

　　《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1521號——含有已審計財務(wù)報表的文件中的其他信息》第十三條第一款規(guī)定，如果需要修改其他信息而被審計單位拒絕修改，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮在審計報告中增加強(qiáng)調(diào)事項段說明該重大不一致，或采取其他措施。

　　由于增加強(qiáng)調(diào)事項段是為了提醒財務(wù)報表使用者關(guān)注某些事項，并不影響注冊會計師的審計意見，為了使財務(wù)報表使用者明確這一點(diǎn)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在強(qiáng)調(diào)事項段中指明，該段內(nèi)容僅用于提醒財務(wù)報表使用者關(guān)注，并不影響已發(fā)表的審計意見。

　　二、非無保留意見的審計報告

　　（一）影響發(fā)表非無保留意見的情形

　　

　　1.注冊會計師與管理層的分歧。

　　注冊會計師與管理層的分歧主要包括：在會計政策選用方面的分歧；在會計估計方面的分歧；在財務(wù)報表披露方面的分歧。

　　2.審計范圍受到限制。審計范圍可能受到下列兩方面的限制：

　?。?）客觀環(huán)境造成的限制。

　　（2）管理層造成的限制。

　　（二）保留意見的審計報告

　　如果認(rèn)為財務(wù)報表整體是公允的，但還存在下列情形之一，注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具保留意見的審計報告：

　　1.會計政策的選用、會計估計的做出或財務(wù)報表的披露不符合適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定，雖影響重大，但不至于出具否定意見的審計報告。

　　2.因?qū)徲嫹秶艿较拗疲荒塬@取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，雖影響重大，但不至于出具無法表示意見的審計報告。

　　當(dāng)出具保留意見的審計報告時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計意見段中使用“除……的影響外”等術(shù)語。如果因?qū)徲嫹秶艿较拗?，注冊會計師還應(yīng)當(dāng)在注冊會計師的責(zé)任段中提及這一情況。

　　注意：第一，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計意見段中使用“除……的影響外”等術(shù)語。如果因?qū)徲嫹秶艿较拗?，注冊會計師還應(yīng)當(dāng)在注冊會計師的責(zé)任段中提及這一情況；

　　第二，當(dāng)出具非無保留意見的審計報告時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在注冊會計師的責(zé)任段之后、審計意見段之前增加說明段，清楚地說明導(dǎo)致所發(fā)表保留意見或無法發(fā)表意見的所有原因，并在可能情況下，指出其對財務(wù)報表的影響程度。

　　（三）否定意見的審計報告

　　如果認(rèn)為財務(wù)報表沒有按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具否定意見的審計報告。

　　當(dāng)出具否定意見的審計報告時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計意見段中使用“由于上述問題造成的重大影響”、“由于受到前段所述事項的重大影響”等術(shù)語。

　　只有當(dāng)注冊會計師認(rèn)為財務(wù)報表存在重大錯報會誤導(dǎo)使用者，以至于財務(wù)報表的編制不符合適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定，未能從整體上公允反映被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，注冊會計師才出具否定意見的審計報告。

　　（四）無法表示意見的審計報告

　　如果審計范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以至于無法對財務(wù)報表發(fā)表審計意見，注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具無法表示意見的審計報告。

　　當(dāng)出具無法表示意見的審計報告時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)刪除注冊會計師的責(zé)任段，并在審計意見段中使用“由于審計范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛”、“我們無法對上述財務(wù)報表發(fā)表意見”等術(shù)語。

　　注意：第一，只有當(dāng)審計范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以至于無法確定財務(wù)報表的合法性與公允性時，注冊會計師才應(yīng)當(dāng)出具無法表示意見的審計報告。

　　第二，無法表示意見不同于否定意見，無法表示意見通常僅僅適用于注冊會計師不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)；如果注冊會計師發(fā)表否定意見，必須獲得充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。

　　三、對確定審計報告類型的進(jìn)一步討論

　　注冊會計師在出具保留意見、否定意見和無法表示意見的審計報告時，要判斷財務(wù)報表錯報金額或因?qū)徲嫹秶艿较拗频挠绊懯欠裰卮?，往往離不開重要性水平。在其他條件相同的情況下，重要性水平是考慮審計報告類型的重要依據(jù)。如果某項錯報金額或?qū)徲嫹秶艿较拗茖Ρ粚徲媶挝回攧?wù)報表并不重要，預(yù)計也不會對未來各期財務(wù)報表產(chǎn)生重要影響，注冊會計師就可出具無保留意見的審計報告。

　?。ㄒ唬╁e報金額與重要性水平的比較

　　1．錯報金額或?qū)徲嫹秶艿较拗频挠绊懖恢匾?。?dāng)被審計單位會計政策的選用、會計估計的作出或財務(wù)報表的披露不符合適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定，或因?qū)徲嫹秶艿较拗?，無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，但所涉金額不大，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于重要性水平，不至于影響財務(wù)報表使用者的決策時，注冊會計師可認(rèn)為該金額是不重要的，可以出具無保留意見的審計報告。

　　2．錯報金額或?qū)徲嫹秶艿较拗频挠绊懼匾拓攧?wù)報表整體而言是公允的。當(dāng)被審計單位會計政策的選用、會計估計的作出或財務(wù)報表的披露不符合適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定，或因?qū)徲嫹秶艿较拗?，無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，所涉金額超過重要性水平，在某些方面影響財務(wù)報表使用者的決策，但對財務(wù)報表整體仍然是公允的時，注冊會計師可以出具保留意見的審計報告。

　　3．錯報金額重要或?qū)徲嫹秶艿街匾拗魄矣绊憦V泛，以致財務(wù)報表整體公允性存在問題。當(dāng)被審計單位會計政策的選用、會計估計的作出或財務(wù)報表的披露不符合適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定，或因?qū)徲嫹秶艿较拗?，無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，所涉金額超過重要性水平且影響廣泛，將會全面影響財務(wù)報表使用者的決策，注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具否定意見或無法表示意見的審計報告。

　?。ǘ╁e報的性質(zhì)

　　錯報性質(zhì)的不同對財務(wù)報表使用人的決策產(chǎn)生的影響也不一樣，對注冊會計師出具審計報告類型的影響也不一樣。從性質(zhì)上看，以下列舉的錯報通常認(rèn)為是嚴(yán)重的：

　　1.非法交易或舞弊；

　　2.對當(dāng)期影響不大，但對將來各期影響重大；

　　3.具有心理效應(yīng)（如小額利潤相對于小額虧損）；

　　4.根據(jù)合同責(zé)任判斷影響重大（如違反合同某一條款導(dǎo)致銀行收回貸款）；

　　5.對遵守國家有關(guān)法律、法規(guī)和規(guī)章影響重大。

　　錯報金額或?qū)徲嫹秶盏较拗婆c審計類型的關(guān)系如下表：

　　審計意見決策表 　　

導(dǎo)致非無保留意見的事項	對財務(wù)報表影響重要	對對財務(wù)報表影響重要且廣泛
錯報金額	保留意見	否定意見
審計范圍受到限制	保留意見	無法表示意見

　　【例題1·簡答題】A注冊會計師作為ABC會計師事務(wù)所審計項目負(fù)責(zé)人，在審計以下單位2009年度財務(wù)報表時分別遇到以下情況：

　　要求：

　　假定上述情況對各被審計單位2009年度財務(wù)報表的影響都是重要的，且各被審計單位均拒絕接受A注冊會計師提出的審計處理建議（如有）。在不考慮其他因素影響的前提下，請分別針對上述3種情況，判斷A注冊會計師應(yīng)對2009年度財務(wù)報表出具何種類型的審計報告，并簡要說明理由。

　?。?）甲公司擁有一項長期股權(quán)投資，賬面價值500萬元，持股比例30%。2009年12月31日，甲公司與K公司簽署投資轉(zhuǎn)讓協(xié)議，擬以350萬元的價格轉(zhuǎn)讓該項長期股權(quán)投資，已收到價款300萬元，但尚未辦理產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)，甲公司以該項長期股權(quán)投資正在轉(zhuǎn)讓之中為由，不再計減值準(zhǔn)備。（假設(shè)不考慮預(yù)計未來現(xiàn)金流量）

　　（2）乙公司于2008年5月為L公司1年期銀行借款1000萬元提供擔(dān)保，因L公司不能及時償還，銀行于2009年11月向法院提起訴訟，要求乙公司承擔(dān)連帶清償責(zé)任。2009年12月31日，乙公司在咨詢律師后，根據(jù)L公司的財務(wù)狀況，計提了500萬元的預(yù)計負(fù)債。對上述預(yù)計負(fù)債，乙公司已在財務(wù)報表附注中進(jìn)行了適當(dāng)披露。截止審計工作完成日，法院未對該項訴訟做出判決。

　?。?）丙公司于2009年末更換了大股東，并成立了新的董事會，繼任法定代表人以剛上任不了解以前年度情況為由，拒絕簽署2009年度已審財務(wù)報表和提供管理層聲明書。原法定代表人以不再繼續(xù)履行職責(zé)為由，也拒絕簽署2009年度已審計財務(wù)報表和提供的管理層聲明書。

　　【正確答案】

　?。?）保留意見或否定意見的審計報告。由于對該項長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓交易尚未完成，甲公司應(yīng)計提而未計提減值準(zhǔn)備，不符合企業(yè)會計準(zhǔn)則和相關(guān)制度的規(guī)定。同時因為該事項重要，所以出具保留意見或否定意見的審計報告。

　?。?）帶強(qiáng)調(diào)事項段的無保留意見的審計報告（或標(biāo)準(zhǔn)無保留意見）。因擔(dān)保而產(chǎn)生的訴訟可能給乙公司帶來損失，屬于重大不確定事項，應(yīng)當(dāng)考慮在意見段之后增加強(qiáng)調(diào)事項段。（或?qū)ξ礇Q訴訟已經(jīng)進(jìn)行適當(dāng)?shù)臅嬏幚?，且已適當(dāng)披露，符合企業(yè)會計準(zhǔn)則和會計制度的規(guī)定，無需增加強(qiáng)調(diào)事項段）。

　?。?）無法表示意見的審計報告。由于管理層對已審計財務(wù)報表未予認(rèn)定，也未能提供管理層聲明書，注冊會計師的審計范圍受到極大限制。

　　【例題2·綜合題】公開發(fā)行A股的甲股份有限公司（以下簡稱甲公司）系A(chǔ)BC會計師事務(wù)所的常年審計客戶。A和B注冊會計師負(fù)責(zé)對甲公司20×8年度財務(wù)報表進(jìn)行審計，確定財務(wù)報表層次的重要性水平為200萬元。甲公司20×8年度財務(wù)報告于20×9年4月20日獲董事會批準(zhǔn)，并于同日報送證券交易所。其他相關(guān)資料如下：

　　資料一：甲公司未經(jīng)審計的20×8年度財務(wù)報表部分項目的年末余額或年度發(fā)生額如下（金額單位：人民幣萬元） 　　

項目	20×8年度
資產(chǎn)總額	90 000
營業(yè)收入	60 000
利潤總額	3 000
凈利潤	2 500

　　資料二：在對甲公司的審計過程中，A和B注冊會計師注意到下列事項：

　?。?）20×8年1月起，甲公司開始研發(fā)X產(chǎn)品專利技術(shù)，且擁有可靠的技術(shù)和財務(wù)資源等支持。截止20×8年10月31日，共發(fā)生研發(fā)支出2 700萬元，其中：科技成果應(yīng)用研究費(fèi)用900萬元，生產(chǎn)前的模型設(shè)計和測試費(fèi)用1 800萬元。20×8年11月1日，該專利技術(shù)達(dá)到預(yù)定用途，甲公司將其確認(rèn)為無形資產(chǎn)，并做如下會計處理：借記“無形資產(chǎn)”2 700萬元，貸記“研發(fā)支出——資本化支出”2 700萬元；該無形資產(chǎn)的估計使用壽命為5年，凈殘值為零，甲公司按直線法攤銷，并做如下會計處理借記“管理費(fèi)用”90萬元，貸記“累計攤銷”90萬元。

　?。?）20×8年9月20日，甲公司從乙公司采購一批汽車零部件，不含稅價格為2 000萬元，增值稅稅率為17%。由于甲公司發(fā)生財務(wù)困難，無法按期支付貨款，經(jīng)與乙公司協(xié)商，于20×8年12月25日實(shí)施債務(wù)重組：乙公司同意減免甲公司1 000萬元債務(wù)，余額由甲公司用現(xiàn)金清償。甲公司于次日付款，并做如下會計處理：借記“應(yīng)付賬款”2 340萬元，貸記“銀行存款”1 340萬元，貸記“營業(yè)外收入——債務(wù)重組收益”1 000萬元。甲公司認(rèn)為持續(xù)經(jīng)營不存在問題，因此沒有在財務(wù)報表附注中披露該項債務(wù)重組。

　?。?）20×8年10月25日，甲公司為某高新技術(shù)項目的銀行申請配套流動資金貸款，同時申報政府財政貼息。根據(jù)與銀行簽訂的貸款協(xié)議，貸款期限自20×8年11月1日至20×9年10月31日，貸款金額為20 000萬元，年利率為6%。20×8年11月1日，政府部門批準(zhǔn)撥付貼息資金600萬元，甲公司于當(dāng)日收到該筆資金，并做如下會計處理:借記“銀行存款”600萬元，貸記“營業(yè)外收入——政府補(bǔ)助”600萬元。

　　（4）20×8年12月，甲公司購入500萬元汽車電子儀表。20×9年1月7日，甲公司遭受水災(zāi)，導(dǎo)致該批儀表全部報廢。甲公司對20×8年度財務(wù)報表做如下調(diào)整：借記“資產(chǎn)減值損失”500萬元，貸記“存貨——存貨跌價準(zhǔn)備”500萬元。

　?。?）20×8年12月25日，甲公司總經(jīng)理辦公會議決定將持有的丙公司40%股權(quán)以28 000萬元的價格轉(zhuǎn)讓給控股股東，該項長期股權(quán)投資的賬面價值為19 000萬元、評估價值為28 000萬元。20×8年12月27日，甲公司收到全部股權(quán)轉(zhuǎn)讓款，并做如下會計處理：借記“銀行存款”28 000萬元，貸記“長期股權(quán)投資”19 000萬元，貸記“投資收益”9 000萬元。上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓事項已經(jīng)20×9年1月10日召開的董事會會議審議通過，并擬在20×8年度財務(wù)報表附注中披露。

　　要求：

　?。?）如果不考慮審計重要性水平，針對資料二中事項（1）至事項（5），分別回答A和B注冊會計師是否需要提出審計處理建議？若需提出審計調(diào)整建議，直接列示審計調(diào)整分錄（審計調(diào)整分錄均不考慮對甲公司20×8年的稅費(fèi)、遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債、期末結(jié)轉(zhuǎn)損益及利潤分配的影響，下同）。

　?。?）在資料一的基礎(chǔ)上，如果考慮審計重要性水平，假定甲公司分別只存在資料二的5個事項中的1個事項，并且拒絕接受A和B注冊會計師針對事項（1）至事項（5）提出的審計處理建議（如果有），在不考慮其他條件的前提下，指出A和B注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對該5個獨(dú)立存在的事項分別出具何種意見類型的審計報告。

　?。?）在資料一的基礎(chǔ)上，如果考慮審計重要性水平，假定甲公司只存在資料二中的事項（1），并且拒絕接受A和B注冊會計師提出的審計處理建議（如果有），在不考慮其他條件的前提下，代為續(xù)編以下審計報告。

　　審計報告

　　甲股份有限公司全體股東：

　?。ㄒ远温裕?

　　一、管理層對財務(wù)報表的責(zé)任

　　（略）

　　二、注冊會計師的責(zé)任

　　（略）

　　ABC會計師事務(wù)所（蓋章） 　　　　　　　　　　　　 中國注冊會計師：A（簽名并蓋章）

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 中國注冊會計師：B（簽名并蓋章）

　　中國××市 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　二○×九年四月二十日

　　【正確答案】

　?。?）根據(jù)事項判斷是否提出調(diào)整建議，并寫出調(diào)整分錄：

　?、俚冢?）事項，需要提出調(diào)整建議，審計調(diào)整分錄如下：

　　借：管理費(fèi)用 900
　　　貸：無形資產(chǎn) 900

　　借：無形資產(chǎn)—累計攤銷 30（900/5/12×2）
　　　貸：管理費(fèi)用 30

　?、诘冢?）事項，需要提出調(diào)整建議，建議對債務(wù)重組事項予以披露。

　?、鄣冢?）事項，需要提出調(diào)整建議，審計調(diào)整分錄如下：

　　正確的處理：

　　借：銀行存款 600
　　　貸：遞延收益 600

　　借：遞延收益 100
　　　貸：營業(yè)外收入 100

　　調(diào)整：

　　借：營業(yè)外收入 500（600-600/12×2）
　　　貸：遞延收益 500

　?、艿冢?）事項，需要提出調(diào)整建議，應(yīng)建議予以披露，并做以下審計調(diào)整分錄：

　　借：存貨——存貨跌價準(zhǔn)備 500
　　　貸：資產(chǎn)減值損失 500

　?、莸冢?）事項，需要提出調(diào)整建議，應(yīng)建議做審計調(diào)整分錄：

　　借：長期股權(quán)投資 19 000
　　　　投資收益 9 000
　　　貸：其他應(yīng)付款 28 000

　　（2）判斷審計意見類型

　?、僮詴嫀煈?yīng)提出保留意見的審計報告。

　?、谧詴嫀煈?yīng)提出保留意見的審計報告。

　?、圩詴嫀煈?yīng)提出保留意見的審計報告。

　?、茏詴嫀煈?yīng)提出保留意見的審計報告。

　?、葑詴嫀煈?yīng)提出否定意見的審計報告。

　?。?）續(xù)寫審計報告

　　三、導(dǎo)致保留意見的事項

　　甲公司20×8年自行研發(fā)專利技術(shù)過程中，發(fā)生的研究階段的費(fèi)用900萬元予以資本化記入無形資產(chǎn)，同時多攤銷無形資產(chǎn)30萬元，不符合企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定。如果按照企業(yè)會計準(zhǔn)則費(fèi)用化核算的規(guī)定，甲公司無形資產(chǎn)的賬面價值將減少870萬元，利潤總額減少870萬元。

　　四、審計意見

　　我們認(rèn)為，除了前段所述事項的重大影響外，甲公司財務(wù)報表已經(jīng)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定編制，在所在重大方面公允反映了甲公司20×8年12月31日的財務(wù)狀況以及20×8年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

　　第五節(jié) 比較數(shù)據(jù)

　　第六節(jié) 含有已審計財務(wù)報表的文件中的其他信息