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CPA《審計(jì)》教材梳理：注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用他人工作(1)
第二十三章 注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用他人工作
第一節(jié) 利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作
本章屬于考試中的一般重點(diǎn)章節(jié)。主要講解了利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作、利用內(nèi)部審計(jì)工作以及利用專家的工作。就其所講解的內(nèi)容來看，難度不高，考綱中也只作為第二個(gè)能力等級(jí)來要求，但知識(shí)點(diǎn)較多?？荚嚂r(shí)很容易以客觀題的形式出現(xiàn)，并有可能結(jié)合其他章節(jié)考查簡(jiǎn)答題。具體要求：
1.理解利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作；
2.理解利用內(nèi)部審計(jì)工作；
3.理解利用專家工作。
第一節(jié) 利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作
| 一、幾個(gè)重要概念的含義理解 | ||||
| 主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師 | 是指當(dāng)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表包含由其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的一個(gè)或多個(gè)組成部分的財(cái)務(wù)信息時(shí)，負(fù)責(zé)對(duì)該財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告的注冊(cè)會(huì)計(jì)師。 | |||
| 其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師 | 是指除主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師以外的，負(fù)責(zé)對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息出具審計(jì)報(bào)告的其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師。 | |||
| 組成部分 | 是指被審計(jì)單位的分部、分支機(jī)構(gòu)、子公司、合資公司和聯(lián)營(yíng)公司等，其財(cái)務(wù)信息包含在由主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表中。共同特點(diǎn)是在會(huì)計(jì)核算上獨(dú)立或相對(duì)獨(dú)立，可以單獨(dú)提供財(cái)務(wù)信息。 | |||
| 主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨的財(cái)務(wù)報(bào)表組成部分存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) | 為獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)將被審計(jì)單位集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平，主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否參與其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作。參與程度通常取決于組成部分的重要性、已識(shí)別的被審計(jì)單位集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)以及主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的了解。 | |||
| 主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任 | 盡管其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師要對(duì)組成部分的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行審計(jì)，并對(duì)其結(jié)論或意見負(fù)責(zé)，但主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍然要對(duì)包括組成部分財(cái)務(wù)信息在內(nèi)的整體財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見，并獨(dú)自對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表所發(fā)表的審計(jì)意見承擔(dān)責(zé)任。 為了合理保證被審計(jì)單位的整體財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重大錯(cuò)報(bào)，主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列問題： 1.確定對(duì)于組成部分的財(cái)務(wù)信息是由主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師親自審計(jì)，還是由其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施審計(jì)。 2.確定參與其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。 3.與其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行適當(dāng)?shù)臏贤ā?br /> 4.必要時(shí)，評(píng)估對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息進(jìn)行審計(jì)時(shí)獲取的審計(jì)證據(jù)是否充分、適當(dāng)。 | |||
二、接受委托擔(dān)任主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師 | ||||
| 前提條件 | 只有當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師確信某項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)的承接或續(xù)約符合《會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號(hào)——業(yè)務(wù)質(zhì)量控制》的相關(guān)規(guī)定，預(yù)期能夠?qū)χ匾M成部分的財(cái)務(wù)信息獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的低水平時(shí)，才可以承接該項(xiàng)業(yè)務(wù)。 主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師在與被審計(jì)單位簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的時(shí)候，需要在業(yè)務(wù)約定書中明確在獲取組成部分的信息、接觸組成部分的治理層、管理層及其注冊(cè)會(huì)計(jì)師方面不會(huì)受到限制。 | |||
| 了解被審計(jì)單位、被審計(jì)單位組成部分及其環(huán)境 | 目的：（1）哪些組成部分可能是重要的。（2）負(fù)責(zé)審計(jì)重要組成部分的其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要在哪些領(lǐng)域?qū)嵤徲?jì)程序。（3）能否在一定程度上參與其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作，以便獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。 | |||
| 途徑：（1）被審計(jì)單位管理層主動(dòng)提供的信息。（2）與被審計(jì)單位管理層進(jìn)行討論。（3）在可行的情況下，與前任主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師、組成部分的管理層及其注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行討論。 | ||||
| 內(nèi)容：（1）被審計(jì)單位的組織結(jié)構(gòu)。（2）組成部分經(jīng)營(yíng)活動(dòng)對(duì)被審計(jì)單位的重要性。（3）被審計(jì)單位集團(tuán)層面上的控制。（4）被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的復(fù)雜性。（5）被審計(jì)單位的每一個(gè)組成部分是否均由某一其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)。（6）主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否能夠不受限制地接觸被審計(jì)單位的治理層和管理層，組成部分的治理層和管理層，組成部分的財(cái)務(wù)信息，組成部分的注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其工作底稿。（7）主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否能夠?qū)M成部分的財(cái)務(wù)信息實(shí)施必要的審計(jì)程序。 | ||||
| 連續(xù)審計(jì)的特別考慮：（1）被審計(jì)單位組織結(jié)構(gòu)的變化。（2）組成部分經(jīng)營(yíng)活動(dòng)對(duì)被審計(jì)單位集團(tuán)重要性的變化。（3）被審計(jì)單位治理層、管理層以及重要組成部分的關(guān)鍵管理人員的變化。（4）主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位及其組成部分管理層的正直性、勝任能力的難度。（5）被審計(jì)單位集團(tuán)層次控制的變化。 | ||||
| 考慮對(duì)審計(jì)工作的參與程度是否足以擔(dān)任主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師 | （1）主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表部分的重要性。如果主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為其審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表部分不夠重要，不足以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平，就不應(yīng)當(dāng)接受委托擔(dān)任主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師。 （2）主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)組成部分業(yè)務(wù)的了解程度。主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師至少要對(duì)各組成部分的業(yè)務(wù)有相當(dāng)程度的了解。 （3）其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的組成部分財(cái)務(wù)信息的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如果其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師所審計(jì)的組成部分財(cái)務(wù)信息存在重大錯(cuò)報(bào)，而主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師難以保證其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠發(fā)現(xiàn)組成部分財(cái)務(wù)信息的重大錯(cuò)報(bào)，也就很難將被審計(jì)單位集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至一個(gè)可接受的低水平。在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)慎重考慮是否接受委托。 （4）主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師在適當(dāng)程度上參與對(duì)組成部分的審計(jì)。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為，其自身對(duì)審計(jì)工作的參與程度有限，不足以作為主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位的整體財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，也可以考慮通過實(shí)施追加程序，適當(dāng)參與對(duì)組成部分的審計(jì)來解決這一問題。此時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍可以接受委托擔(dān)任主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師。 | |||
| 三、主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)程序 | ||||
| 考慮其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力 | （1）其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師擁有的資格證書。 （2）其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)相關(guān)職業(yè)道德規(guī)范的遵循情況，尤其是獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力。 （3）其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制系統(tǒng)。 （4）其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否可以向主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供必要的工作底稿。 如果其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能獨(dú)立于被審計(jì)單位及其組成部分，不能勝任其承擔(dān)的具體審計(jì)業(yè)務(wù)，或者主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上述事項(xiàng)存在疑慮，那么，主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作來獲取與組成部分財(cái)務(wù)信息有關(guān)的審計(jì)證據(jù)。 | |||
| 針對(duì)不同的組成部分實(shí)施不同的程序 | 主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)組成部分實(shí)施審計(jì)工作的性質(zhì)、時(shí)間和范圍取決于其對(duì)被審計(jì)單位集團(tuán)層次控制有效性的預(yù)期。主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)親自或要求其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師測(cè)試這些控制的有效性。 | |||
| 獲取其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的書面聲明 | 主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師就某些事項(xiàng)向其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取書面聲明，這對(duì)其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作將起到一定的約束作用，確保其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作滿足主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的需要。 ?。?）其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師遵守與被審計(jì)單位和組成部分保持獨(dú)立性的要求。 ?。?）其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師遵守會(huì)計(jì)、審計(jì)等有關(guān)規(guī)定和編制報(bào)告的要求。 | |||
| 對(duì)雙方配合的安排 | 應(yīng)當(dāng)在審計(jì)的初始計(jì)劃階段對(duì)雙方的配合作出充分安排，并將有關(guān)重要事項(xiàng)告知其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師，包括需要特別考慮的審計(jì)領(lǐng)域、識(shí)別被審計(jì)單位與組成部分之間交易的審計(jì)程序以及完成審計(jì)工作的時(shí)間安排等。 在其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息實(shí)施重要的審計(jì)程序之前，主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師還需要在確定被審計(jì)單位集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表重要性水平的基礎(chǔ)上，與其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師共同確定一個(gè)低于這一水平且適用于組成部分的重要性水平。 主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常以商請(qǐng)配合函的形式將有關(guān)雙方配合的安排告知其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師，商請(qǐng)配合函需要得到其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師書面形式的確認(rèn) | |||
| 參與重要組成部分的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作 | 當(dāng)其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重要組成部分的財(cái)務(wù)信息實(shí)施審計(jì)時(shí)，主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常會(huì)參與其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作，以識(shí)別組成部分財(cái)務(wù)信息中的重大錯(cuò)報(bào)影響被審計(jì)單位集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表的風(fēng)險(xiǎn)。 主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的了解通常會(huì)影響主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師參與組成部分風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。 | |||
| 參與其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作 | 確定參與的性質(zhì)、時(shí)間和范圍考慮的因素：（1）主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)組成部分重要性的評(píng)價(jià)。（2）識(shí)別出的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。（3）以往審計(jì)過程中與其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師合作的經(jīng)歷。（4）主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師與其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師所采用質(zhì)量控制政策、審計(jì)程序等的一致性。 參與方式：（1）向組成部分管理層或其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解組成部分的情況及其環(huán)境。（2）復(fù)核并與其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師討論其總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃。（3）確定并實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序，具體的審計(jì)程序可以由其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施，也可由主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施。 （4）參加其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師與組成部分管理層之間的重大會(huì)議。（5）復(fù)核其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作底稿中的相關(guān)部分。 | |||
| 復(fù)核其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作底稿 | 主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮與其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師討論其運(yùn)用的審計(jì)程序，復(fù)核其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的審計(jì)程序的書面摘要，或復(fù)核其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作底稿，除非有充分的證據(jù)表明其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)時(shí)遵守了適用的質(zhì)量控制政策和程序。 | |||
| 考慮其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)結(jié)論 | 主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師得出的重大審計(jì)結(jié)論，包括其對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的判斷及實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果。 | |||
| 考慮對(duì)組成部分的財(cái)務(wù)信息實(shí)施追加程序 | 主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮，是否與其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師和組成部分管理層討論影響組成部分財(cái)務(wù)信息的審計(jì)結(jié)論或其他事項(xiàng)，并考慮其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師與組成部分管理層意見不一致情況，以及組成部分財(cái)務(wù)信息中未調(diào)整的非重大錯(cuò)報(bào)對(duì)被審計(jì)單位集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見的累計(jì)影響。如果認(rèn)為其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師所實(shí)施的審計(jì)工作不能滿足需要，主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否對(duì)組成部分的會(huì)計(jì)記錄或財(cái)務(wù)信息實(shí)施追加程序。具體的程序可視具體情況由主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師或其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施。 | |||
| 工作記錄 | 主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)工作底稿中記錄由其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的組成部分，組成部分對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要程度，其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的名稱，所得出的組成部分不重要的結(jié)論，以及在利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作時(shí)所實(shí)施的審計(jì)程序和得出的結(jié)論 | |||
| 四、注冊(cè)會(huì)計(jì)師之間的配合 | ||||
| 其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的配合 | （1）從職業(yè)道德的角度出發(fā)，在知悉主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬利用其工作后，其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師配合，滿足主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作要求。 （2）如果其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法按照要求完成工作，應(yīng)當(dāng)告知主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師。 | |||
| 主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的配合 | 如果主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師注意到可能影響其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)告知其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師。 | |||
| 五、出具審計(jì)報(bào)告的考慮 | ||||
| 不應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中提及其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作 | 獨(dú)立地對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見是主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。 | |||
| 審計(jì)范圍受限的情況 | 主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果認(rèn)為無法利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作，且無法對(duì)由其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的組成部分財(cái)務(wù)信息實(shí)施充分的追加程序，應(yīng)當(dāng)將其視為審計(jì)范圍受到限制，出具保留意見或無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。 | |||
| 其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的情況 | 如果其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具或擬出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告，主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮導(dǎo)致其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告事項(xiàng)的性質(zhì)和重要程度，決定是否需要對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告。 | |||
| 重要性水平的考慮 | 被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性水平與各組成部分財(cái)務(wù)信息的重要性水平可能并不相同。對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息來說是重大錯(cuò)報(bào)，可能在被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表整體層面上并不重要，因而可能不會(huì)影響主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告。但主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮這些錯(cuò)報(bào)匯總起來可能對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的影響，在此基礎(chǔ)上決定出具適當(dāng)類型的審計(jì)報(bào)告。 | |||
【例題1·單選題】如果其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能獨(dú)立于被審計(jì)單位及其組成部分，不能勝任其承擔(dān)的具體審計(jì)業(yè)務(wù)，或者主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上述事項(xiàng)存在疑慮，下列做法中恰當(dāng)?shù)氖牵?）。
A.主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能承接該業(yè)務(wù)
B.主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作來獲取與組成部分財(cái)務(wù)信息有關(guān)的審計(jì)證據(jù)
C.發(fā)表保留意見的審計(jì)報(bào)告
D.發(fā)表無法表示意見的審計(jì)報(bào)告
【正確答案】B
【答案解析】如果其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能獨(dú)立于被審計(jì)單位及其組成部分，不能勝任其承擔(dān)的具體審計(jì)業(yè)務(wù)，或者主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上述事項(xiàng)存在疑慮，那么，主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作來獲取與組成部分財(cái)務(wù)信息有關(guān)的審計(jì)證據(jù)。
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