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CPA《審計(jì)》教材梳理：注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用他人工作(2)
第一節(jié) 利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作
第二節(jié) 利用內(nèi)部審計(jì)工作
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)及其在內(nèi)部控制中的作用，以評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)及其對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)程序的影響。
內(nèi)部審計(jì)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)用以實(shí)現(xiàn)各自目標(biāo)的某些手段存在相近之處，內(nèi)部審計(jì)工作的某些部分可能有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作。
| 一、內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)和職能范圍 | |||
| 目標(biāo) | 內(nèi)部審計(jì)有助于強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制、改善企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理、完善公司治理結(jié)構(gòu)，促進(jìn)企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。內(nèi)部審計(jì)的范圍和目標(biāo)因被審計(jì)單位的規(guī)模、組織結(jié)構(gòu)和管理層需求的不同而存在很大差異。 | ||
| 職能范圍 | 監(jiān)督內(nèi)部控制、檢查財(cái)務(wù)信息和經(jīng)營(yíng)信息、評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率和效果、評(píng)價(jià)對(duì)法律法規(guī)、其他外部要求以及管理層政策、指示和其他內(nèi)部要求的遵守情況 | ||
| 二、內(nèi)部審計(jì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的關(guān)系 | |||
| 內(nèi)部審計(jì)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的聯(lián)系 | 通過了解內(nèi)部審計(jì)工作的情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以掌握內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的、可能對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)。如果內(nèi)部審計(jì)的工作結(jié)果表明被審計(jì)單位的內(nèi)部控制薄弱，控制環(huán)境存在缺陷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍作出總體修改。 | ||
| 利用內(nèi)部審計(jì)工作不能減輕注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任 | 盡管內(nèi)部審計(jì)工作的某些部分可能對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作有所幫助，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須對(duì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)有關(guān)的所有重大事項(xiàng)獨(dú)立作出職業(yè)判斷，而不應(yīng)完全依賴內(nèi)部審計(jì)工作。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師也應(yīng)當(dāng)對(duì)發(fā)表的審計(jì)意見獨(dú)立承擔(dān)責(zé)任，其責(zé)任不因利用內(nèi)部審計(jì)工作而減輕。 | ||
| 三、了解與初步評(píng)估內(nèi)部審計(jì) | |||
| 目的 | 注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過了解被審計(jì)單位內(nèi)部審計(jì)的情況，據(jù)以識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。 | ||
| 局限性 | （1）有效的內(nèi)部審計(jì)通常有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師修改審計(jì)程序的性質(zhì)和時(shí)間，并縮小實(shí)施審計(jì)程序的范圍，但不能完全取代注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施的審計(jì)程序； （2）即使內(nèi)部審計(jì)的某些部分可能有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作，但由于內(nèi)部審計(jì)是被審計(jì)單位的一部分，不可能達(dá)到注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)應(yīng)具有的獨(dú)立性，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)當(dāng)完全依賴內(nèi)部審計(jì)的工作。 | ||
| 當(dāng)內(nèi)部審計(jì)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估相關(guān)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的職能進(jìn)行評(píng)估 | 常見的情況有三種： （1）當(dāng)內(nèi)部審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)無關(guān)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無需考慮內(nèi)部審計(jì)的影響； （2）當(dāng)內(nèi)部審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)但不足以影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部審計(jì)結(jié)果可以不予采用； （3）當(dāng)內(nèi)部審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的內(nèi)容、時(shí)間和范圍存在直接聯(lián)系時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力和客觀性，以確定是否在審計(jì)工作中利用被審計(jì)單位內(nèi)部審計(jì)工作的結(jié)果。 | ||
| 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)對(duì)內(nèi)部審計(jì)職能的評(píng)估結(jié)果，確定在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估以及修改進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)是否利用內(nèi)部審計(jì) | 在下列情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)對(duì)其實(shí)施的審計(jì)程序沒有作用，不會(huì)利用內(nèi)部審計(jì)： （1）內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)無關(guān)。 （2）內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)有關(guān)，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為進(jìn)一步評(píng)估內(nèi)部審計(jì)不符合成本效益原則。 （3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力、客觀性和工作質(zhì)量存有疑慮。 | ||
| 了解和評(píng)估內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)考慮的重要因素 | 1．內(nèi)部審計(jì)的組織地位及其對(duì)客觀性的影響。 2．內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)范圍。 3．內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力。 4．內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注。 | ||
| 四、溝通和協(xié)調(diào) | |||
| 時(shí)間安排 | 當(dāng)計(jì)劃利用內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮內(nèi)部審計(jì)的工作計(jì)劃，并盡早與內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行討論。 | ||
| 主要內(nèi)容 | （1）審計(jì)工作的時(shí)間。包括制定內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施內(nèi)部審計(jì)程序、出具內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的時(shí)間安排。 （2）審計(jì)覆蓋的范圍。包括內(nèi)部審計(jì)覆蓋的主體對(duì)象及時(shí)間范圍。 （3）重要性水平。重要性水平取決于在具體環(huán)境下對(duì)錯(cuò)報(bào)金額和性質(zhì)的判斷。 （4）擬確定的選取樣本的方法。包括使用隨機(jī)數(shù)表或計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)選樣、系統(tǒng)選樣和隨意選樣等。 （5）對(duì)已實(shí)施工作的記錄。 （6）復(fù)核與報(bào)告程序。 | ||
| 溝通和協(xié)調(diào)的方式 | 定期召開會(huì)議討論共同關(guān)心的問題，交換審計(jì)報(bào)告和管理建議書，在審計(jì)技巧、審計(jì)方法和審計(jì)術(shù)語方面達(dá)成共識(shí)，統(tǒng)籌審計(jì)方案等。為實(shí)現(xiàn)有效溝通，注冊(cè)會(huì)計(jì)師與內(nèi)部審計(jì)人員最好能夠定期進(jìn)行會(huì)談。 | ||
| 五、評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)的特定工作 | |||
| 目的 | 如果擬利用內(nèi)部審計(jì)的特定工作，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)的特定工作并實(shí)施審計(jì)程序，以確定是否能夠滿足注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的需要。 | ||
| 考慮的因素 | （1）內(nèi)部審計(jì)工作是否由經(jīng)過充分技術(shù)培訓(xùn)且精通業(yè)務(wù)的人員擔(dān)任，助理人員的工作是否得到適當(dāng)?shù)谋O(jiān)督、復(fù)核和記錄。 （2）內(nèi)部審計(jì)是否能夠獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以得出合理的審計(jì)結(jié)論。 （3）內(nèi)部審計(jì)結(jié)論是否恰當(dāng)，內(nèi)部審計(jì)報(bào)告是否與內(nèi)部審計(jì)工作的結(jié)果一致。 （4）內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的例外或異常事項(xiàng)是否得到適當(dāng)解決。 | ||
| 對(duì)內(nèi)部審計(jì)特定工作實(shí)施審計(jì)程序 | 實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)下列因素的判斷： （1）相關(guān)領(lǐng)域的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。 （2）對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的評(píng)估。 （3）對(duì)內(nèi)部審計(jì)的特定工作的評(píng)價(jià)。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部審計(jì)的特定工作實(shí)施的審計(jì)程序主要包括： （1）檢查內(nèi)部審計(jì)人員已檢查的項(xiàng)目。 （2）檢查其他類似項(xiàng)目。 （3）觀察內(nèi)部審計(jì)程序的實(shí)施情況。 | ||
【例題2·多選題】如果內(nèi)部審計(jì)的工作結(jié)果表明被審計(jì)單位的內(nèi)部控制薄弱，控制環(huán)境存在缺陷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍作出總體修改時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮的有（ ）。
A.擴(kuò)大審計(jì)程序的范圍
B.主要依賴實(shí)質(zhì)性程序獲取審計(jì)證據(jù)
C.在期中而非期末實(shí)施更多審計(jì)程序
D.修改審計(jì)程序的性質(zhì)，獲取更具說服力的審計(jì)證據(jù)
【正確答案】ABD
【答案解析】如果內(nèi)部審計(jì)的工作結(jié)果表明被審計(jì)單位的內(nèi)部控制薄弱，控制環(huán)境存在缺陷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍作出總體修改時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮在期末而非期中實(shí)施更多審計(jì)程序，選項(xiàng)C不正確。
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