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CPA《審計》教材梳理：銷售與收款循環(huán)的審計(1)
第五編 各類交易和賬戶余額的審計
第一節(jié) 銷售與收款循環(huán)的特點
第二節(jié) 銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測試
第三節(jié) 銷售與收款循環(huán)的實質(zhì)性程序
本編介紹的是各業(yè)務(wù)循環(huán)審計的具體內(nèi)容，以及對各業(yè)務(wù)循環(huán)中重要的財務(wù)報表項目如何進行審計測試。本部分是考試的重點，考試大綱中本部分均屬于第三能力等級要求的知識；正常情況下，考試時所占分數(shù)應(yīng)較多，考生應(yīng)對這部分內(nèi)容作為重點掌握。但是，一定要注意將審計的理論與實務(wù)融會貫通?？忌鷮@部分內(nèi)容應(yīng)從以下幾方面掌握：
第一，理解各業(yè)務(wù)循環(huán)的內(nèi)部控制及其控制測試。（結(jié)合第四編的要求）
第二，掌握各業(yè)務(wù)循環(huán)主要交易和賬戶余額的重要實質(zhì)性程序。（實現(xiàn)主要目標和注冊會計師執(zhí)行的重要審計程序）
第三，掌握相關(guān)的會計知識。
第十五章 銷售與收款循環(huán)的審計
本章屬于非常重要的內(nèi)容，是注重實務(wù)考核的具體體現(xiàn)。在考試中各種題型均可涉及，還經(jīng)常涉及會計知識。在考試中經(jīng)?？疾熹N售收款的內(nèi)部控制及其測試；營業(yè)收入的實質(zhì)性程序；應(yīng)收賬款和壞賬準備的審計等內(nèi)容。2009年沒有在本章直接命題，但在綜合題中有涉及。
第一節(jié) 銷售與收款循環(huán)的特點
一、不同行業(yè)類型的收入來源
表15-2 不同行業(yè)類型的主要收入來源
| 行業(yè)類型 | 收 入 來 源 |
| 貿(mào)易業(yè) | 通過下列貨物購銷方式取得收入：通過存儲和銷售向普通大眾零售；或作為批發(fā)商向零售店供應(yīng)商品；近期和將來可能更多地采用網(wǎng)上銷售或電子商務(wù)交易 |
| 汽車制造商和經(jīng)銷商 | 汽車制造商通過向零售分銷商供應(yīng)特定品牌的汽車和零部件取得收入；經(jīng)銷商則通過銷售新車或二手車取得收入，如果該汽車銷售網(wǎng)點包括汽車加油站和汽車服務(wù)設(shè)施，還通過為客戶加油、為汽車提供服務(wù)和銷售汽車零部件取得收入 |
| 一般制造業(yè) | 通過采購原材料并將其用于生產(chǎn)流程制造產(chǎn)成品賣給消費者取得收入 |
| 廣告代理商 | 通過廣告創(chuàng)意和在電視或廣播以及其他公眾媒體，包括在網(wǎng)站中插播廣告取得收入 |
| 專業(yè)服務(wù)機構(gòu) | 律師、醫(yī)生和其他醫(yī)務(wù)工作者、注冊會計師、商業(yè)咨詢師主要通過提供專業(yè)服務(wù)取得服務(wù)費和傭金收入；醫(yī)療機構(gòu)如醫(yī)院、診所通過提供服務(wù)取得收入，包括給住院病人提供病房和醫(yī)護設(shè)備，為病人提供精細護理、手術(shù)和藥品等取得收入 |
| IT 咨詢師 | 通過提供硬件和軟件取得收入；通過提供軟件安裝和IT支持服務(wù)取得服務(wù)費；通過呼叫中心向客戶提供服務(wù)，并作為網(wǎng)絡(luò)服務(wù)產(chǎn)品供應(yīng)商按月取得收入；通過提供特殊軟件產(chǎn)品的使用取得許可費用 |
| 投資者 | 以利息和紅利方式取得收入，通過投資產(chǎn)品的購銷取得利得和損失，通過投資房地產(chǎn)并出租取得租金收入 |
| 房地產(chǎn)中介 | 通過撮合有意向的購房者和售房者之間的房產(chǎn)交易取得中介傭金收入；通過為房東管理房產(chǎn)租賃取得傭金收入，通常按出租房產(chǎn)租金的百分比計算 |
| 公用事業(yè)單位 | 通過提供服務(wù)取得收入，如收取水、電、煤氣費等 |
| 學校 | 主要通過政府撥款和學生繳納的學費取得收入 |
| 銀行和其他金融機構(gòu) | 向客戶收取銀行手續(xù)費，以及通過對客戶資金進行謹慎投資，獲利后收取相關(guān)理財費用 |
| 保險公司 | 通過向客戶收取保費或者通過對留存資金的投資取得收入 |
| 飯店和快餐連鎖店 | 通過向客戶銷售食品、飲料取得收入 |
| 建筑承包商 | 通過完成建筑合同取得收入 |
二、涉及的主要憑證與會計記錄
典型的銷售與收款循環(huán)所涉及的主要憑證與會計記錄有以下幾種：
| 涉及的主要憑證與會計記錄 | 內(nèi) 容 | |
| 1.客戶訂購單 | 即顧客提出的書面購貨要求。企業(yè)可以通過銷售人員或其他途徑，如采用電話、信函和向現(xiàn)有的及潛在的顧客發(fā)送訂單等方式接受訂貨，取得顧客訂單 | |
| 2.銷售單 | 是列示顧客所訂商品的名稱、規(guī)格、數(shù)量以及其他與顧客訂單有關(guān)信息的憑證，作為銷售方內(nèi)部處理顧客訂單的依據(jù) | |
| 3.發(fā)運憑證 | 即在發(fā)運貨物時編制的，用以反映發(fā)出商品的規(guī)格、數(shù)量和其他有關(guān)內(nèi)容的憑據(jù)。發(fā)運憑證的一聯(lián)寄送給顧客，其余聯(lián)(一聯(lián)或數(shù)聯(lián))由企業(yè)保留。這種憑證可用作向顧客開具賬單的依據(jù) | |
| 4.銷售發(fā)票 | 是一種用來表明已銷售商品的規(guī)格、數(shù)量、價格、銷售金額、運費和保險 費、開票日期、付款條件等內(nèi)容的憑證。銷售發(fā)票的一聯(lián)寄送給顧客，其余聯(lián)由企業(yè)保留。銷售發(fā)票也是在會計賬簿中登記銷售交易的基本憑證 | |
| 5.商品價目表 | 是列示已經(jīng)授權(quán)批準的、可供銷售的各種商品的價格清單 | |
| 6.貸項通知單 | 貸項通知單是一種用來表示由于銷售退回或經(jīng)批準的折讓而引起的應(yīng)收銷貨款減少的憑證。這種憑證的格式通常與銷售發(fā)票的格式相同，只不過它不是用來證明應(yīng)收賬款的增加，而是用來證明應(yīng)收賬款的減少 | |
| 7.應(yīng)收賬款賬齡分析表 | 應(yīng)收賬款賬齡分析表按月編制，反映月末尚未收回的應(yīng)收賬款總額的賬齡，并詳細反映每個客戶月末尚未償還的應(yīng)收賬款數(shù)額和賬齡。 | |
| 8.應(yīng)收賬款明細賬 | 是用來記錄每個顧客各項賒銷、還款、銷售退回及折讓的明細賬。各應(yīng)收賬款明細賬的余額合計數(shù)應(yīng)與應(yīng)收賬款總賬的余額相等 | |
| 8.主營業(yè)務(wù)收入明細賬 | 是一種用來記錄銷售交易的明細賬。它通常記載和反映不同類別產(chǎn)品或勞務(wù)的銷售總額 | |
| 9.折扣與折讓明細賬 | 是一種用來核算企業(yè)銷售商品時，按銷售合同規(guī)定為了及早收回貨款而給予顧客的銷售折扣和因商品品種、質(zhì)量等原因而給予顧客的銷售折讓情況的明細賬。當然，企業(yè)也可以不設(shè)置折扣與折讓明細賬，而將該類業(yè)務(wù)記錄于主營業(yè)務(wù)收入明細賬 | |
| 10.匯款通知書 | 是一種與銷售發(fā)票一起寄給顧客，由顧客在付款時再寄回銷售單位的憑證。 這種憑證注明顧客的姓名、銷售發(fā)票號碼、銷售單位開戶銀行賬號以及金額等內(nèi)容。如果顧客沒有將匯款通知書隨同貨款一并寄回，一般應(yīng)由收受郵件的人員在開拆郵件時再代編一份匯款通知書。采用匯款通知書能使現(xiàn)金立即存人銀行，可以改善資產(chǎn)保管的控制 | |
| 11.庫存現(xiàn)金日記賬和銀行 存款日記賬 | 是用來記錄應(yīng)收賬款的收回或現(xiàn)銷收入以及其他各種現(xiàn)金、銀行存款收入和支出的日記賬 | |
| 12.壞賬審批表 | 是一種用來批準將某應(yīng)收款項注銷為壞賬的．僅在內(nèi)部使用的憑證 | |
| 13.顧客月末對賬單 | 是一種按月定期寄送給顧客的用于購銷雙方定期核對賬目的憑證。顧客月末 對賬單上應(yīng)注明應(yīng)收賬款的月初余額、本月各項銷售交易的金額、本月已收 到的貨款、各貸項通知單的數(shù)額以及月末余額等內(nèi)容 | |
| 14.轉(zhuǎn)賬憑證 | 是指記錄轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的記賬憑證，它是根據(jù)有關(guān)轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)(即不涉及現(xiàn)金、銀行存款收付的各項業(yè)務(wù))的原始憑證而編制的 | |
| 15.收款憑證 | 是指用來記錄現(xiàn)金和銀行存款收入業(yè)務(wù)的記賬憑證 | |
三、涉及的主要業(yè)務(wù)活動
銷售業(yè)務(wù)如下：
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客戶提出訂貨要求是整個銷售與收款循環(huán)的起點。從法律上講，這是購買某種貨物或接受某種勞務(wù)的一項申請。
（二）批準賒銷信用
對于賒銷業(yè)務(wù)，賒銷批準是由信用管理部門根據(jù)管理層的賒銷政策在每個客戶的已授權(quán)的信用額度內(nèi)進行的。
（三）按銷售單供貨
企業(yè)管理層通常要求商品倉庫只有在收到經(jīng)過批準的銷售單時才能供貨。
（四）按銷售單裝運貨物
將按經(jīng)批準的銷售單供貨與按銷售單裝運貨物職責相分離，有助于避免負責裝運貨物的職員在未經(jīng)授權(quán)的情況下裝運產(chǎn)品。
?。ㄎ澹┫蚩蛻糸_具賬單
?。┯涗涗N售
?。ㄆ撸┺k理和記錄現(xiàn)金、銀行存款收入
?。ò耍┺k理和記錄銷售退回、銷售折扣與折讓
?。ň牛┳N壞賬
（十）提取壞賬準備
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