CPA《審計》教材梳理：風險評估(2)

　　第一節(jié)　風險評估概述

　　第二節(jié) 風險評估程序、信息來源以及項目組內(nèi)部討論 　　

　　第三節(jié) 了解被審計單位及其環(huán)境 　　

　　第四節(jié) 了解被審計單位的內(nèi)部控制

第五節(jié) 評估重大錯報風險

 一、風險評估程序和信息來源

　　注冊會計師應(yīng)當實施下列風險評估程序，以了解被審計單位及其環(huán)境：（1）詢問被審計單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員；（2）分析程序（必須執(zhí)行）；（3）觀察和檢查。

風險評估程序	具體內(nèi)容			要求
(1)詢問被 審計單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員	詢問對象	作用
	治理層	有助于CPA理解財務(wù)報表編制的環(huán)境
	內(nèi)部審計人員	有助于CPA了解其針對被審計單位內(nèi)部控制設(shè)計和運行有效性而實施的工作，以及管理層對內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)的問題是否采取適當?shù)男袆?/span>
	參與生成、處理或記錄復(fù)雜或異常交易的員工	有助于CPA評估被審計單位選擇和運用某項會計政策的適當性		必要程序，
	內(nèi)部法律顧問	有助于CPA了解有關(guān)訴訟、法律法規(guī)的遵循情況，影響被審計單位的舞弊或涉嫌舞弊，產(chǎn)品保證和售后責任，與業(yè)務(wù)合作伙伴的安排(如合營企業(yè))，以及合同條款的含義		以獲取對識別重大錯報風險有用的信息
	營銷或銷售人員	有助于CPA了解被審計單位的營銷策略及其變化、銷售趨勢或與其客戶的合同安排
	采購人員和生產(chǎn)人員	有助于CPA了解被審計單位的原材料采購和產(chǎn)品生產(chǎn)等情況
	倉庫人員	有助于CPA了解原材料、產(chǎn)成品等存貨的進出、保管和盤點等情況
(2)分析程序	(1)應(yīng)當預(yù)期可能存在的合理關(guān)系，并與被審計單位記錄的金額、依據(jù)記錄金額計算的比率或趨勢相比較 (2)如果發(fā)現(xiàn)異?；蛭搭A(yù)期到的關(guān)系，CPA應(yīng)當在識別重大錯報風險時考慮這些比較結(jié)果 (3)如果使用了高度匯總的數(shù)據(jù)，實施分析程序的結(jié)果僅可能初步顯示財務(wù)報表存在重大錯報風險，CPA應(yīng)當將分析結(jié)果連同識別重大錯報風險時獲取的其他信息一并考慮			在了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風險時使用
(3)觀察和檢查	觀察被審計單位的生產(chǎn)經(jīng)營活動		可以增加CPA對被審計單位人員如何進行生產(chǎn)經(jīng)營活動及實施內(nèi)部控制的了解	可以印證對管理層和其他相關(guān)人員的詢問結(jié)果，并可提供有關(guān)被審計單位及其環(huán)境的信息
	檢查文件、記錄和內(nèi)部控制手冊		了解被審計單位組織結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制制度的建立健全情況。
	閱讀由管理層和治理層編制的報告		了解自上一期審計結(jié)束至本期審計期間被審計單位發(fā)生的重大事項
	實地查看被審計單位的生產(chǎn)經(jīng)營場所和設(shè)備		可以幫助CPA了解被審計單位的性質(zhì)及其經(jīng)營活動
	追蹤交易在財務(wù)報告信息系統(tǒng)中的處理過程(穿行測試)		通過追蹤某筆或某幾筆交易在業(yè)務(wù)流程中如何生成、記錄、處理和報告，以及相關(guān)內(nèi)部控制如何執(zhí)行，CPA可以確定被審計單位的交易流程和內(nèi)部控制是否與之前通過其他程序所獲得的了解一致，并確定內(nèi)部控制是否得到執(zhí)行

　　第一，注冊會計師在了解被審計單位及其環(huán)境過程中，往往將上述程序結(jié)合在一起；

　　第二，注冊會計師并非在了解被審計單位及其環(huán)境的每個方面均實施上述風險評估程序。

　　二、其他審計程序和信息來源

　　注冊會計師除了實施通常的風險評估程序外，還可以詢問法律顧問、其他服務(wù)機構(gòu)、投資顧問等，以獲取對被審計單位及其環(huán)境的了解。

　　信息來源應(yīng)從多方面獲?。ū粚徲媶挝粌?nèi)外、承接業(yè)務(wù)時、以前期間獲取的信息等）。

　　三、項目組內(nèi)部的討論

　?。ㄒ唬┯懻摰哪繕?

　　項目組內(nèi)部的討論為項目組成員提供了交流信息和分享見解的機會。項目組通過討論可以使成員更好地了解在各自負責的領(lǐng)域中，由于舞弊或錯誤導(dǎo)致財務(wù)報表重大錯報的可能性，并了解各自實施審計程序的結(jié)果如何影響審計的其他方面，包括對確定進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍的影響。

　?。ǘ┯懻摰膬?nèi)容

　　項目組應(yīng)當討論被審計單位面臨的經(jīng)營風險、財務(wù)報表容易發(fā)生錯報的領(lǐng)域以及發(fā)生錯報的方式，特別是由于舞弊導(dǎo)致重大錯報的可能性。

　?。ㄈ﹨⑴c討論的人員

　　注冊會計師應(yīng)當運用職業(yè)判斷確定項目組內(nèi)部參與討論的成員。項目組的關(guān)鍵成員應(yīng)當參與討論，如果項目組需要擁有信息技術(shù)或其他特殊技能的專家，這些專家也應(yīng)參與討論。參與討論人員的范圍受項目組成員的職責經(jīng)驗和信息需要的影響。

　　（四）討論的時間和方式

　　項目組應(yīng)當根據(jù)審計的具體情況，在整個審計過程中持續(xù)交換有關(guān)財務(wù)報表發(fā)生重大錯報可能性的信息。

　　【例題1·多選題】項目負責人組織項目組討論的主要目的有（ ）。

　　A.強調(diào)遵守職業(yè)道德的必要性

　　B.按照時間預(yù)算完成審計工作

　　C.分享對被審計單位及其環(huán)境了解所形成的見解

　　D.考慮被審計單位由于舞弊導(dǎo)致重大錯報的可能性

　　【正確答案】BCD

　　【答案解析】項目組內(nèi)部的討論發(fā)生在審計業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中，主要是希望通過討論為項目組成員提供交流信息和分享見解的機會，所以選項BCD是正確的。

　　【例題2·多選題】應(yīng)當參與項目組討論的人員有（ ）。

　　A.項目負責人

　　B.關(guān)鍵審計人員

　　C.聘請的特定領(lǐng)域?qū)＜?

　　D.項目質(zhì)量控制復(fù)核人員

　　【正確答案】ABC

　　【答案解析】參加項目組討論的人員是項目組的關(guān)鍵成員，如果項目組需要擁有信息技術(shù)或其他特殊技能的專家，這些專家也應(yīng)當參與討論。選項AB是項目組關(guān)鍵成員，選項C屬于聘請的特定領(lǐng)域的專家。選項D不是項目組成員，因為項目質(zhì)量控制復(fù)核人員不得是項目組成員，所以不選擇。