CPA《審計》教材梳理：風險評估(3)

　　第一節(jié)　風險評估概述

　　第二節(jié) 風險評估程序、信息來源以及項目組內(nèi)部討論

　　第三節(jié) 了解被審計單位及其環(huán)境 　　

　　第四節(jié) 了解被審計單位的內(nèi)部控制

第五節(jié) 評估重大錯報風險

　　一、總體要求

　　注冊會計師應(yīng)當從下列方面了解被審計單位及其環(huán)境：（1）行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素；（2）被審計單位的性質(zhì)；（3）被審計單位對會計政策的選擇和運用；（4）被審計單位的目標、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風險；（5）被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價；（6）被審計單位的內(nèi)部控制。

　　注意：

　　第一，（1）為外部因素，（2）、（3）、（4）、（6）為內(nèi)部因素，（5）既有內(nèi)部因素也有外部因素。

　　第二，各方面的情況可能會互相影響，注冊會計師在了解各方面情況時，應(yīng)當考慮各個因素之間的相互關(guān)系。

　　二、行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素

　　影響被審計單位經(jīng)營活動的外部因素

　　三、被審計單位的性質(zhì)

　　四、被審計單位對會計政策的選擇和運用五、被審計單位的目標、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風險

　　目標是企業(yè)經(jīng)營活動的指針。企業(yè)管理層或治理層一般會根據(jù)企業(yè)經(jīng)營面臨的外部環(huán)境和內(nèi)部各種因素，制定合理可行的經(jīng)營目標。戰(zhàn)略是企業(yè)管理層為實現(xiàn)經(jīng)營目標采用的總體層面的策略和方法。為了實現(xiàn)某一既定的經(jīng)營目標，企業(yè)可能有多個可行戰(zhàn)略。例如，如果目標是在某一特定期間內(nèi)進入一個新的市場，那么可行的戰(zhàn)略可能包括收購該市場內(nèi)的現(xiàn)有企業(yè)、與該市場內(nèi)的其他企業(yè)合資經(jīng)營或自行開發(fā)進入該市場。隨著外部環(huán)境的變化，企業(yè)應(yīng)對目標和戰(zhàn)略做出相應(yīng)的調(diào)整。

　　目標、戰(zhàn)略、經(jīng)營風險和重大錯報風險之間的相互聯(lián)系可舉一例予以說明。例如，企業(yè)當前的目標是在某一特定期間內(nèi)進入某一新的海外市場，企業(yè)選擇的戰(zhàn)略是在當?shù)爻闪⒑腺Y公司。從該戰(zhàn)略本身來看，是可以實現(xiàn)這一目標的。但是，成立合資公司可能會帶來很多的經(jīng)營風險，例如，企業(yè)如何與當?shù)睾腺Y方在經(jīng)營活動、企業(yè)文化等各方面協(xié)調(diào)，如何在合資公司中獲得控制權(quán)或共同控制權(quán)，當?shù)厥袌銮闆r是否會發(fā)生變化，當?shù)貙腺Y公司的稅收和外匯管理方面的政策是否穩(wěn)定，合資公司的利潤是否可以匯回，是否存在匯率風險等。這些經(jīng)營風險反映到財務(wù)報表中，可能會因?qū)腺Y公司是屬于子公司、合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)的判斷問題，投資核算問題，包括是否存在減值問題、對當?shù)囟愂找?guī)定的理解，以及外幣折算等問題而導(dǎo)致財務(wù)報表出現(xiàn)重大錯報風險。

　　六、被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價

　　注意：應(yīng)根據(jù)所了解到的被審計單位的信息分析識別可能存在重大錯報是影響財務(wù)報表整體，還是影響具體交易、賬戶及相關(guān)認定。

　　【例題3·綜合題】W公司主要從事小型電子消費品的生產(chǎn)和銷售，產(chǎn)品銷售以W公司倉庫為交貨地點。W公司日常交易采用自動化信息系統(tǒng)（以下簡稱系統(tǒng)）和手工控制相結(jié)合的方式進行。系統(tǒng)自20×6年以來沒有發(fā)生變化。W公司產(chǎn)品主要銷售給國內(nèi)各主要城市的電子消費品經(jīng)銷商。A和B注冊會計師負責審計W公司20×7年度財務(wù)報表。

　　資料一：A和B注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的W公司及其環(huán)境的情況，部分內(nèi)容摘錄如下：

　　資料二：A和B注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所獲取的W公司財務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下：

　　金額 單位：萬元