CPA《審計》教材梳理：審計目標(1)

第三編　審計基本原理

　　該編命題形式比較靈活，各種題型均可能出現(xiàn)，而且所占分數(shù)通常在20多分；除第十一章外，其余章節(jié)均為非常重要和比較重要的內容。考生應在掌握好這部分理論知識的前提下，盡可能將重要的理論知識與實務融會貫通。

　　基本線索：

　　認定→具體審計目標→審計程序→審計證據→審計報告

　　注冊會計師為了出具恰當?shù)膶徲媹蟾?，首先必須制定審計計劃，明確審計重點和目標；其次，在執(zhí)行審計程序過程中運用抽樣等測試方法，同時還要考慮信息技術對審計的影響，將審計的過程和獲取的充分適當?shù)淖C據記錄于審計工作底稿；最后，形成結論，出具審計報告。

　　本章是注冊會計師審計基本理論的重要內容，本章的核心內容就是依據管理層對財務報表的認定確定審計具體目標。本章也是歷來考試的重點，主要是將審計目標的理論與財務報表審計實務結合起來考查各種題型。近年主要是將識別的風險與認定結合，進而將認定目標與實質性程序結合。

　　具體要求如下：

　　1.理解財務報表審計責任的劃分；

　　2.掌握管理層認定和審計具體目標的確定。

第一節(jié) 財務報表審計目標與審計責任

　　一、財務報表審計目標

　?。ㄒ唬ω攧請蟊戆l(fā)表意見

　　財務報表審計的目標是注冊會計師通過執(zhí)行審計工作，對財務報表的下列方面發(fā)表審計意見：

　　1.財務報表是否按照適用的會計準則和相關會計制度的規(guī)定編制；

　　2.財務報表是否在所有重大方面公允反映被審計單位的財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量。

　　（二）評價財務報表的合法性

　　在評價財務報表是否按照適用的會計準則和相關會計制度的規(guī)定編制時，注冊會計師應當考慮下列內容：

　　1．選擇和運用的會計政策是否符合適用的會計準則和相關會計制度，并適合于被審計單位的具體情況；

　　2．管理層作出的會計估計是否合理；

　　3．財務報表反映的信息是否具有相關性、可靠性、可比性和可理解性；

　　4．財務報表是否作出充分披露，使財務報表使用者能夠理解重大交易和事項對被審計單位財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量的影響。

　?。ㄈ┰u價財務報表的公允性

　　1.經管理層調整后的財務報表是否與注冊會計師對被審計單位及其環(huán)境的了解一致；

　　2.財務報表的列報、結構和內容是否合理；

　　3.財務報表是否真實地反映了交易和事項的經濟實質。

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　　作用：注冊會計師作為獨立第三方，運用專業(yè)知識、技能和經驗對財務報表進行審計并發(fā)表審計意見，旨在提高財務報表的可信賴程度。

　　局限性：由于審計存在固有限制，審計工作不能對財務報表整體不存在重大錯報提供絕對保證，審計意見本身并不是對被審計單位未來生存能力或管理層經營效率、經營效果提供的保證。

　　（五）目標的導向作用

　　財務報表審計的目標對注冊會計師的審計工作發(fā)揮著導向作用，它界定了注冊會計師的責任范圍，直接影響注冊會計師計劃和實施審計程序的性質、時間和范圍，決定了注冊會計師如何發(fā)表審計意見。

　　二、財務報表審計責任

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管理層對編制財務報表的責任	注冊會計師的責任
在治理層的監(jiān)督下，管理層作為會計工作的行為人，對編制財務報表負有直接責任。 　　1.選擇適用的會計準則和相關的會計制度； 　　2.選擇和運用恰當?shù)臅嬚撸?br />　　3.根據企業(yè)的具體情況，作出合理的會計估計。	按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定對財務報表發(fā)表審計意見是注冊會計師的責任； 　　注冊會計師通過簽署審計報告確認其責任。
財務報表審計不能減輕被審計單位管理層和治理層的責任。 　　第一，財務報表中如果含有錯報，管理層和治理層應承擔完全責任； 　　第二，如果財務報表存在重大錯報，而注冊會計師通過審計沒有能夠發(fā)現(xiàn)，也不能因為財務報表已經注冊會計師審計這一事實而減輕管理層和治理層對財務報表的責任。 　　第三，如果財務報表存在重大錯報，由于注冊會計師的問題而未發(fā)現(xiàn)，則表明注冊會計師沒有履行好審計責任。

　　（二）財務報表審計的一般原則

　　1.遵守職業(yè)道德規(guī)范

　　2.遵守質量控制準則

　　3.遵守審計準則

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　　財務報表的審計范圍是指為實現(xiàn)財務報表審計目標，注冊會計師根據審計準則和職業(yè)判斷實施的恰當?shù)膶徲嫵绦虻目偤?。恰當?shù)膶徲嫵绦蚴侵笇徲嫵绦虻男再|、時間和范圍是恰當?shù)摹?

　　在確定擬實施的審計程序時，注冊會計師應當遵守與財務報表審計相關的各項審計準則。換言之，注冊會計師不能只遵守部分審計準則，而應當遵守與財務報表審計相關的所有審計準則。

　　（四）職業(yè)懷疑態(tài)度

　　職業(yè)懷疑態(tài)度是指注冊會計師以質疑的思維方式評價所獲取審計證據的有效性,并對相互矛盾的審計證據，以及引起對文件記錄或管理層和治理層提供的信息的可靠性產生懷疑的審計證據保持警覺。

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　　【例題1·多選題】下列與注冊會計師審計責任有關的提法中正確的是（ ）。

　　A.注冊會計師應當關注財務報表的重大錯報，并且有責任發(fā)現(xiàn)財務報表中的所有錯報

　　B.職業(yè)懷疑態(tài)度要求，如果從不同來源獲取的審計證據不一致，注冊會計師應當追加必要的審計程序

　　C.如果注冊會計師通過對財務報表的審計，未能查出被審單位財務報表中存在的錯報，則表明注冊會計師沒有履行好相關責任

　　D.如果財務報表存在重大錯報，而注冊會計師通過審計沒有能夠發(fā)現(xiàn)，管理層也不能由此推卸對財務報表的責任

　　【正確答案】BD