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CPA《審計》教材梳理：審計目標(biāo)(2)
第一節(jié) 財務(wù)報表審計目標(biāo)與審計責(zé)任
第二節(jié) 管理層認(rèn)定與具體審計目標(biāo)
管理層認(rèn)定與具體審計目標(biāo)可歸納如下：
認(rèn) 定 | 目 標(biāo) | 審計程序 | |
交易和事項 | 1.發(fā)生：記錄的交易和事項已發(fā)生，且與被審計單位有關(guān) | 已記錄的交易是真實的 | 從明細(xì)賬→原始憑證 |
2.完整性：所有應(yīng)當(dāng)記錄的交易和事項均已記錄 | 已發(fā)生的交易確實已經(jīng)記錄 | 從原始憑證→明細(xì)賬 | |
3.準(zhǔn)確性：與交易和事項有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄 | 已記錄的交易是按正確金額反映的 | 檢查、重新計算 | |
4.截止：交易和事項已記錄于正確的會計期間 | 接近于資產(chǎn)負(fù)債表日的交易記錄于恰當(dāng)?shù)钠陂g | 截止測試：①資產(chǎn)負(fù)債表日前后從明細(xì)賬→原始憑證②資產(chǎn)負(fù)債表日前后從原始憑證→明細(xì)賬 | |
5.分類：交易和事項已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶 | 被審計單位記錄的交易經(jīng)過適當(dāng)分類 | 抽查 | |
期末賬戶余額 | 1.存在：記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益是存在的 | 記錄的金額確實存在 | 檢查、函證、從明細(xì)賬→原始憑證 |
2.權(quán)利和義務(wù)：記錄的資產(chǎn)由被審計單位擁有或控制，記錄的負(fù)債是被審計單位應(yīng)當(dāng)履行的償還義務(wù) | 資產(chǎn)歸屬于被審計單位，負(fù)債屬于被審計單位的義務(wù) | 查閱所有權(quán)證書、購貨合同、結(jié)算單和保險單等 | |
3.完整性：所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益均已記錄 | 已存在的金額均已記錄 | 從原始憑證→明細(xì)賬 | |
4.計價和分?jǐn)?/strong>：資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄 | 資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄 | ||
列報 | 1.發(fā)生以及權(quán)利和義務(wù)：披露的交易、事項和其他情況已發(fā)生，且與被審計單位有關(guān) | 發(fā)生的交易、事項，或與被審計單位有關(guān)的交易和事項均包括在了財務(wù)報表中 | |
2.完整性：所有應(yīng)當(dāng)包括在財務(wù)報表中的披露均已包括 | 應(yīng)當(dāng)披露的事項均包括在了財務(wù)報表中 | ||
3.分類和可理解性：財務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)牧袌蠛兔枋?，且披露?nèi)容表述清楚 | 財務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌蠛兔枋?，且披露?nèi)容表述清楚 | ||
4.準(zhǔn)確性和計價：財務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng) | 財務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng) |
【例題2·單選題】下列各項中，屬于期末賬戶余額相關(guān)的“完整性”認(rèn)定的是（ ）。
A.資產(chǎn)負(fù)債表所列的存貨均存在并可供使用
B.所有應(yīng)當(dāng)記錄的存貨均已記錄
C.當(dāng)期的全部銷售交易均已登記入賬
D.期末已按成本與可變現(xiàn)凈值孰低的原則計提了存貨跌價準(zhǔn)備
【正確答案】B
【答案解析】選項A屬于與期末賬戶余額相關(guān)的“存在”認(rèn)定；選項C屬于與各類交易和事項相關(guān)的“完整性”認(rèn)定；選項D屬于與期末賬戶余額相關(guān)的“計價和分?jǐn)?rdquo;認(rèn)定。
【例題3·簡答題】注冊會計師通常依據(jù)各類交易、賬戶余額和列報的相關(guān)認(rèn)定確定審計目標(biāo)，根據(jù)審計目標(biāo)設(shè)計審計程序。以下給出了采購交易的審計目標(biāo)，并列舉了部分實質(zhì)性程序。
（1）審計目標(biāo)
A.所記錄的采購交易已發(fā)生，且與被審計單位有關(guān)。
B.所有應(yīng)當(dāng)記錄的采購交易均已記錄。
C.與采購交易有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄。
D.采購交易已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶。
E.采購交易已記錄于正確的會計期間。
?。?）實質(zhì)性程序
F.將采購明細(xì)賬中記錄的交易同購貨發(fā)票、驗收單和其他證明文件比較。
G.根據(jù)購貨發(fā)票反映的內(nèi)容，比較會計科目表上的分類。
H.從購貨發(fā)票追查至采購明細(xì)賬。
I.從驗收單追查至采購明細(xì)賬。
J.將驗收單和購貨發(fā)票上的日期與采購明細(xì)賬中的日期進(jìn)行比較。
K.檢查購貨發(fā)票、驗收單、訂貨單和請購單的合理性和真實性。
L.追查存貨的采購至存貨永續(xù)盤存記錄。
要求：
請根據(jù)題中給出的審計目標(biāo)，指出對應(yīng)的相關(guān)認(rèn)定；針對每一審計目標(biāo)，選擇相應(yīng)的實質(zhì)性程序（一項實質(zhì)性程序可能對應(yīng)一項或多項審計目標(biāo)，每一審計目標(biāo)可能選擇一項或多項實質(zhì)性程序）。請將財務(wù)報表相關(guān)認(rèn)定及選擇的實質(zhì)性程序字母序號填入給定的表格中。
關(guān)認(rèn)定 | 審計目標(biāo) | 實質(zhì)性程序 |
所記錄的采購交易已發(fā)生，且與被審計單位有關(guān) | ||
所有應(yīng)當(dāng)記錄的采購交易均已記錄 | ||
與采購交易有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄 | ||
采購交易已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶 | ||
采購交易已記錄于正確的會計期間 |
【正確答案】
相關(guān)認(rèn)定 | 審計目標(biāo) | 實質(zhì)性程序 |
發(fā)生 | 所記錄的采購交易已發(fā)生，且與被審計單位有關(guān) | F、K、L |
完整性 | 所有應(yīng)當(dāng)記錄的采購交易均已記錄 | H、I |
準(zhǔn)確性 | 與采購交易有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄 | F |
分類 | 采購交易已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶 | G |
截止 | 采購交易已記錄于正確的會計期間 | J |
第三節(jié) 審計過程與審計目標(biāo)的實現(xiàn)
| 過程 | 工作 |
| 1.接受業(yè)務(wù)委托 | 了解和評價審計對象的可審性；決策是否考慮接受委托；商定業(yè)務(wù)約定條款；簽訂審計業(yè)務(wù)約定書等 |
| 2.計劃審計工作 | 初步業(yè)務(wù)活動；制定總體審計策略；制定具體審計計劃 |
| 3.風(fēng)險評估程序 | 了解被審計單位及其環(huán)境；識別和評估重大錯報風(fēng)險 |
| 4.進(jìn)一步程序 | 控制測試、實質(zhì)性程序 |
| 5.完成審計工作 | 匯總審計差異；提請調(diào)整和披露；復(fù)核審計工作底稿和財務(wù)報表；與管理層和治理層溝通；評價所有審計證據(jù)，形成審計意見；編制審計報告等。 |
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