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CPA《審計(jì)》教材梳理：審計(jì) 審閱和其他鑒證業(yè)務(wù)對獨(dú)立性的要求(6)
第三節(jié) 貸款和擔(dān)保以及商業(yè)關(guān)系、家庭和私人關(guān)系
第四節(jié) 與審計(jì)客戶發(fā)生雇傭關(guān)系
第五節(jié) 高級職員與審計(jì)客戶的長期關(guān)聯(lián)
第六節(jié) 為審計(jì)客戶提供非鑒證服務(wù)
最常見的不利影響包括自我評價(jià)不利影響、自身利益不利影響和過度推介不利影響。 | ||||||
一、一般規(guī)定 | ||||||
無意識地對審計(jì)客戶的關(guān)聯(lián)實(shí)體提供非鑒證服務(wù) | 防范措施： 1.由其他會計(jì)師事務(wù)所對該關(guān)聯(lián)實(shí)體、分支機(jī)構(gòu)或財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)； 2.由其他會計(jì)師事務(wù)所重新執(zhí)行非鑒證服務(wù)，重新執(zhí)行的范圍應(yīng)使其能夠?qū)@些服務(wù)承擔(dān)責(zé)任。 | |||||
接受委托對審計(jì)客戶關(guān)聯(lián)實(shí)體提供非鑒證服務(wù) | 如果能夠合理斷定下列條件成立，會計(jì)師事務(wù)所可以向?qū)徲?jì)客戶的關(guān)聯(lián)實(shí)體提供該項(xiàng)服務(wù)： 1.向?qū)徲?jì)客戶的關(guān)聯(lián)實(shí)體提供某一非鑒證服務(wù)的結(jié)果與實(shí)施的審計(jì)程序無關(guān)，并不產(chǎn)生自我評價(jià)不利影響； 2.采取適當(dāng)?shù)姆婪洞胧?，以消除此?xiàng)服務(wù)對獨(dú)立性產(chǎn)生的不利影響，或?qū)⒉焕绊懡抵量山邮芩健?/span> | |||||
向成為公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶提供非鑒證服務(wù) | 如果審計(jì)客戶成為公眾利益實(shí)體，在下列情況下向其提供非鑒證服務(wù)不會損害會計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性： 1.以前向該實(shí)體所提供的非鑒證服務(wù)符合關(guān)于向非公眾利益實(shí)體提供非鑒證服務(wù)的規(guī)定； 2.在客戶成為公眾利益實(shí)體之前終止或在之后盡快終止向公眾利益實(shí)體提供服務(wù)； 3.會計(jì)師事務(wù)所在必要時(shí)采取防范措施，以消除此項(xiàng)服務(wù)對獨(dú)立性產(chǎn)生的不利影響，或?qū)⒉焕绊懡抵量山邮芩健?/span> | |||||
如果遇到緊急或極其特殊的情況 | 如果遇到緊急或極其特殊的情況，審計(jì)客戶無法作出其他安排，經(jīng)相關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)同意，會計(jì)師事務(wù)所可以在下列情況下向?qū)徲?jì)客戶提供非鑒證服務(wù)： 1.只有該會計(jì)師事務(wù)所擁有服務(wù)的資源，并且熟悉客戶的系統(tǒng)和程序，能夠協(xié)助客戶及時(shí)完成工作； 2.如果限制該會計(jì)師事務(wù)所提供服務(wù)，將給客戶帶來嚴(yán)重的困難，如導(dǎo)致客戶無法向監(jiān)管機(jī)構(gòu)提供報(bào)告。 在上述情況下，會計(jì)師事務(wù)所只能安排審計(jì)項(xiàng)目組成員以外的專業(yè)人員在短期內(nèi)一次性提供這些服務(wù)，并且應(yīng)當(dāng)就此事項(xiàng)與治理層討論。 | |||||
二、管理層職責(zé) | ||||||
管理層職責(zé)的界定 | 管理層按照對利益相關(guān)者利益最有利的方式行使多項(xiàng)管理職能。管理層職責(zé)涉及對實(shí)體的領(lǐng)導(dǎo)和指揮，包括針對人力資源、財(cái)務(wù)資源、有形或無形資源的取得、配置和控制作出重大決策。 | |||||
避免行使管理層職責(zé)的措施 | 1.自我評價(jià)不利影響、自身利益不利影響或密切關(guān)系不利影響，沒有防范措施可以將其降至可接受水平。 2.會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)確保由管理層的成員負(fù)責(zé)作出重大判斷和決策，評價(jià)服務(wù)的結(jié)果，并對依據(jù)服務(wù)結(jié)果采取的行動負(fù)責(zé)。 | |||||
三、編制會計(jì)記錄和財(cái)務(wù)報(bào)表 | ||||||
不對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響的活動 | 1. 溝通審計(jì)相關(guān)的事項(xiàng) 2. 提供特定技術(shù)支持 3. 向非公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶提供日常性和機(jī)械性的工作 4. 非審計(jì)項(xiàng)目組成員向公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶提供日常性和機(jī)械性的工作 5. 在緊急或特殊情況下提供的會計(jì)和記賬服務(wù) | |||||
對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響的活動 | 1.工資服務(wù)； 2.編制將要發(fā)表意見的財(cái)務(wù)報(bào)表； 3.編制財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的財(cái)務(wù)信息。 | |||||
四、評估服務(wù) | ||||||
判斷不利影響?yīng)毩⑿缘囊蛩?/div> | 1．評估服務(wù)是否對財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響； 2．在確定和批準(zhǔn)評估方法以及其他重大判斷事項(xiàng)時(shí)，客戶的參與程度； 3．是否可獲得公認(rèn)的評估方法和指南； 4．對于運(yùn)用標(biāo)準(zhǔn)或公認(rèn)的方法的評估服務(wù)，有關(guān)事項(xiàng)的內(nèi)在主觀程度； 5．基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的可靠性和范圍； 6．對能引起評估金額產(chǎn)生重大波動的未來事件的依賴程度； 7．該事項(xiàng)在財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露范圍和詳細(xì)程度。 | |||||
防范措施 | 1．由未參與評估服務(wù)的專業(yè)人士復(fù)核已執(zhí)行的審計(jì)或評估工作； 2．作出安排，使提供服務(wù)的人員不參與審計(jì)業(yè)務(wù)。 | |||||
對獨(dú)立性不產(chǎn)生不利影響的評估業(yè)務(wù) （同時(shí)滿足） | 1.以幫助其履行稅務(wù)報(bào)告義務(wù)或滿足稅務(wù)籌劃目的; 2.結(jié)果對財(cái)務(wù)報(bào)表沒有直接影響（即財(cái)務(wù)報(bào)表僅受有關(guān)稅務(wù)會計(jì)分錄的影響）; 3.影響并不重大或評估服務(wù)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)或類似監(jiān)管機(jī)構(gòu)的外部審核 | |||||
對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響的評估業(yè)務(wù) （兩種情況） | 1. 在審計(jì)客戶不屬于公眾利益實(shí)體的情況下，如果評估服務(wù)對會計(jì)師事務(wù)所發(fā)表意見的財(cái)務(wù)報(bào)表具有重大影響，且評估涉及高度的主觀性，沒有防范措施可以將自我評價(jià)不利影響降至可接受水平。 2.在審計(jì)客戶屬于公眾利益實(shí)體的情況下，如果評估服務(wù)單獨(dú)或累積起來對會計(jì)師事務(wù)所發(fā)表意見的財(cái)務(wù)報(bào)表具有重大影響 | |||||
五、稅務(wù)服務(wù) | ||||||
提供某些稅務(wù)服務(wù)將產(chǎn)生自我評價(jià)不利影響和過度推介不利影響。不利影響存在與否及其重要程度如何主要取決于下列因素：1．稅務(wù)機(jī)關(guān)采用的稅收核定和征管系統(tǒng)以及會計(jì)師事務(wù)所在此過程中扮演的角色；2．相關(guān)稅制的復(fù)雜程度以及應(yīng)用時(shí)進(jìn)行判斷的程度；3．業(yè)務(wù)的具體特征；4．客戶員工的稅務(wù)專業(yè)水平。 | ||||||
種類 | 影響因素 | 防范措施 | 特別規(guī)定 | 不利影響情形 | ||
編制納稅申報(bào)表 | 納稅申報(bào)表須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)復(fù)核或批準(zhǔn)。如果管理層對納稅申報(bào)表承擔(dān)責(zé)任，會計(jì)師事務(wù)所提供此類服務(wù)通常不對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。 | |||||
計(jì)算當(dāng)期所得稅或遞延所得稅負(fù)債（或資產(chǎn)） | （1）相關(guān)稅收法律法規(guī)的復(fù)雜程度以及在運(yùn)用時(shí)所需判斷的程度； （2）客戶員工的稅務(wù)專業(yè)水平； （3）稅額對于財(cái)務(wù)報(bào)表的重要性。 | （1）安排審計(jì)項(xiàng)目組以外的專業(yè)人士執(zhí)行此類業(yè)務(wù)； （2）如果此類業(yè)務(wù)是由審計(jì)項(xiàng)目組成員執(zhí)行的，由審計(jì)項(xiàng)目組以外的擁有適當(dāng)專業(yè)技能的合伙人或高級員工復(fù)核稅額的計(jì)算； （3）向外部稅務(wù)專業(yè)人士咨詢。 | 除非出現(xiàn)緊急情況，會計(jì)師事務(wù)所不應(yīng)為屬于公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶計(jì)算當(dāng)期所得稅或遞延所得稅負(fù)債（資產(chǎn)），以編制對將要發(fā)表意見的財(cái)務(wù)報(bào)表有重大影響的會計(jì)分錄。 | 自我評價(jià)不利影響 | ||
稅務(wù)籌劃和其他稅務(wù)咨詢服務(wù) | （1）在確定如何在財(cái)務(wù)報(bào)表中處理稅務(wù)建議時(shí)，涉及的主觀程度； （2）稅務(wù)建議的結(jié)果是否對財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響； （3）稅務(wù)建議的有效性是否取決于會計(jì)處理或財(cái)務(wù)報(bào)表中的列報(bào)，根據(jù)適用的會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度，該會計(jì)處理或列報(bào)的適當(dāng)性是否存有疑問； （4）客戶員工的稅務(wù)專業(yè)水平； （5）稅務(wù)建議是否存在相應(yīng)的稅收法律法規(guī)依據(jù)； （6）稅務(wù)處理是否得到非公開裁決的支持或稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可。 | （1）由審計(jì)項(xiàng)目組以外的專業(yè)人士提供該服務(wù)； （2）由其他未參與該項(xiàng)稅務(wù)服務(wù)的稅務(wù)專業(yè)人士向?qū)徲?jì)項(xiàng)目組提供服務(wù)建議并復(fù)核財(cái)務(wù)報(bào)表處理方法； （3）向外部稅務(wù)專業(yè)機(jī)構(gòu)咨詢； （4）獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)的預(yù)先批準(zhǔn)或建議。 | （1）在提供稅務(wù)籌劃建議和其他稅務(wù)咨詢服務(wù)時(shí)，如果該建議具有法律依據(jù)或得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的明確支持，通常對會計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性不產(chǎn)生不利影響。 （2）如果稅務(wù)建議的有效性取決于財(cái)務(wù)報(bào)表中的某項(xiàng)特殊會計(jì)處理或列報(bào)，且同時(shí)存在下列情況，將產(chǎn)生自我評價(jià)不利影響，這種不利影響非常重大，沒有防范措施可以消除或?qū)⑵浣抵量山邮芩剑?br />①審計(jì)項(xiàng)目組對于相關(guān)會計(jì)處理和列報(bào)的適當(dāng)性存有疑問； ②稅務(wù)建議的結(jié)果或執(zhí)行后果將對財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響。 | 自我評價(jià)不利影響 | ||
基于納稅申報(bào)或稅務(wù)籌劃目的的評估業(yè)務(wù) | （1）評估方法是否存在明確的稅收法律法規(guī)依據(jù)，以及評估工作本身的主觀程度； （2）基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的可靠性和范圍。 | （1）由審計(jì)項(xiàng)目組以外的專業(yè)人士提供該服務(wù)； （2）由其他專業(yè)人士復(fù)核審計(jì)工作或稅務(wù)服務(wù)的結(jié)果； （3）獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)的預(yù)先批準(zhǔn)或建議。 | 自我評價(jià)不利影響 | |||
幫助解決稅務(wù)糾紛 | （1）引起稅務(wù)糾紛的事項(xiàng)是否由會計(jì)師事務(wù)所建議所致； （2）稅務(wù)糾紛的結(jié)果對財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的程度； （3）該事項(xiàng)是否存在明確的稅收法律法規(guī)依據(jù)； （4）該訴訟程序是否公開進(jìn)行； （5）管理層在解決稅務(wù)糾紛時(shí)所擔(dān)任的角色。 | （1）由審計(jì)項(xiàng)目組以外的專業(yè)人士提供該服務(wù)； （2）由未參與該項(xiàng)稅務(wù)服務(wù)的稅務(wù)專業(yè)人士向?qū)徲?jì)項(xiàng)目組提供服務(wù)建議并復(fù)核財(cái)務(wù)報(bào)表處理方法； （3）向外部稅務(wù)專業(yè)機(jī)構(gòu)咨詢。 | 如果稅務(wù)服務(wù)涉及在稅務(wù)糾紛的案件審理中為審計(jì)客戶充當(dāng)辯護(hù)人，且所涉金額對財(cái)務(wù)報(bào)表是重大的，由此產(chǎn)生的過度推介不利影響是重大的，沒有防范措施可以消除或?qū)⑵浣抵量山邮芩健?/div> | 過度推介不利影響和自我評價(jià)不利影響 | ||
六、內(nèi)部審計(jì)服務(wù) | ||||||
?。ㄒ唬﹥?nèi)部審計(jì)活動 （二）內(nèi)部審計(jì)服務(wù)對獨(dú)立性的不利影響 如果會計(jì)師事務(wù)所人員在為審計(jì)客戶提供內(nèi)部審計(jì)服務(wù)時(shí)承擔(dān)管理層職責(zé)，將產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響，導(dǎo)致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?。會?jì)師事務(wù)所人員在向?qū)徲?jì)客戶提供內(nèi)部審計(jì)服務(wù)時(shí)不得承擔(dān)管理層職責(zé)。 ?。ㄈ┥婕俺袚?dān)管理層職責(zé)的內(nèi)部審計(jì)服務(wù) （四）允許提供內(nèi)部審計(jì)服務(wù)的情況 為避免承擔(dān)管理層職責(zé)，只有在同時(shí)滿足下列條件時(shí)，會計(jì)師事務(wù)所才能為審計(jì)客戶提供內(nèi)部審計(jì)服務(wù)： 1.審計(jì)客戶承擔(dān)設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)內(nèi)部控制的責(zé)任，并指定合適的、具有勝任能力的員工（最好是高級管理人員），始終負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)活動； 2.客戶治理層或管理層復(fù)核、評估并批準(zhǔn)內(nèi)部審計(jì)服務(wù)的工作范圍、風(fēng)險(xiǎn)和頻率； 3.客戶管理層評價(jià)內(nèi)部審計(jì)服務(wù)的適當(dāng)性，以及執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的事項(xiàng)； 4.客戶管理層評價(jià)并確定應(yīng)當(dāng)實(shí)施內(nèi)部審計(jì)服務(wù)提出的建議，并對實(shí)施過程進(jìn)行管理； 5.客戶管理層向治理層報(bào)告注冊會計(jì)師在內(nèi)部審計(jì)服務(wù)中發(fā)現(xiàn)的重大問題和提出的建議。 （五）利用自身提供內(nèi)部審計(jì)服務(wù)的結(jié)果 如果會計(jì)師事務(wù)所向?qū)徲?jì)客戶提供內(nèi)部審計(jì)服務(wù)，并且在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)中使用該服務(wù)的結(jié)果，可能導(dǎo)致審計(jì)項(xiàng)目組不能恰當(dāng)評價(jià)內(nèi)部審計(jì)工作，或在評價(jià)時(shí)不能保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑態(tài)度，這將因自我評價(jià)產(chǎn)生不利影響。 ?。┎坏孟?qū)儆诠娎鎸?shí)體的審計(jì)客戶提供內(nèi)部審計(jì)服務(wù) 在審計(jì)客戶屬于公眾利益實(shí)體的情況下，會計(jì)師事務(wù)所不得提供與下列方面有關(guān)的內(nèi)部審計(jì)服務(wù)： 1.與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制； 2.財(cái)務(wù)會計(jì)系統(tǒng)； 3.對被審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表具有重大影響的金額或披露。 | ||||||
七、信息技術(shù)系統(tǒng)服務(wù)（自我評價(jià)不利影響） | ||||||
不對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響的信息技術(shù)系統(tǒng)服務(wù) | 如果會計(jì)師事務(wù)所人員不承擔(dān)管理層職責(zé)，則提供下列信息技術(shù)系統(tǒng)服務(wù)不被視為對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響： 1.設(shè)計(jì)或操作與財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制無關(guān)的信息技術(shù)系統(tǒng)； 2.設(shè)計(jì)或操作信息技術(shù)系統(tǒng)，其生成的信息不構(gòu)成會計(jì)記錄或財(cái)務(wù)報(bào)表的重要組成部分； 3.操作由第三方開發(fā)的會計(jì)或財(cái)務(wù)信息報(bào)告軟件； 4.對由其他服務(wù)提供商或?qū)徲?jì)客戶自行設(shè)計(jì)并操作的系統(tǒng)進(jìn)行評價(jià)和提出建議。 | |||||
向不屬于公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶提供有關(guān)信息技術(shù)系統(tǒng)服務(wù) | 如果出現(xiàn)下列情況之一，會計(jì)師事務(wù)所向不屬于公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶提供有關(guān)信息技術(shù)系統(tǒng)的設(shè)計(jì)或?qū)嵤┓?wù)，將產(chǎn)生自我評價(jià)不利影響： 1.信息技術(shù)系統(tǒng)構(gòu)成財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的重要組成部分； 2.信息技術(shù)系統(tǒng)生成的信息對會計(jì)記錄或財(cái)務(wù)報(bào)表影響重大。 如果存在上述情形，提供信息技術(shù)服務(wù)產(chǎn)生的自我評價(jià)不利影響就會非常重大，只有采取適當(dāng)?shù)姆婪洞胧┮源_保注冊會計(jì)師不承擔(dān)管理決策職責(zé)，會計(jì)師事務(wù)所才能提供此類服務(wù) | |||||
向?qū)儆诠娎鎸?shí)體的審計(jì)客戶提供有關(guān)信息技術(shù)系統(tǒng)服務(wù) | 在下列情況下，會計(jì)師事務(wù)所不得向?qū)儆诠娎鎸?shí)體的審計(jì)客戶提供與設(shè)計(jì)或操作信息技術(shù)系統(tǒng)相關(guān)的服務(wù)： 1.信息技術(shù)系統(tǒng)構(gòu)成財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的重要組成部分； 2.信息技術(shù)系統(tǒng)生成的信息對會計(jì)記錄或被審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表影響重大。 | |||||
八、訴訟支持服務(wù)（自我評價(jià)或過度推介不利影響） | ||||||
會計(jì)師事務(wù)所向?qū)徲?jì)客戶提供訴訟支持服務(wù)，可能因自我評價(jià)或過度推介產(chǎn)生不利影響。 如果向?qū)徲?jì)客戶提供訴訟支持服務(wù)涉及對損失或其他金額的估計(jì)，并且這些損失或其他金額影響被審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)遵守關(guān)于評估服務(wù)的規(guī)定。 | ||||||
九、法律服務(wù)（自我評價(jià)或過度推介不利影響） | ||||||
?。ㄒ唬┓煞?wù)的內(nèi)容 （二）判斷對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響的因素 ?。ㄈ┐韺徲?jì)客戶解決糾紛或進(jìn)行法律訴訟 在審計(jì)客戶解決糾紛或法律訴訟時(shí)，如果會計(jì)師事務(wù)所人員擔(dān)任辯護(hù)人，并且糾紛或法律訴訟所涉金額對被審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表有重大影響，將因過度推介和自我評價(jià)產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響，導(dǎo)致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健?br /> 如果會計(jì)師事務(wù)所人員擔(dān)任辯護(hù)人，并且糾紛或法律訴訟所涉金額對被審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表無重大影響，則應(yīng)當(dāng)評價(jià)因自我評價(jià)和過度推介產(chǎn)生不利影響的嚴(yán)重程度，并在必要時(shí)采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健?br /> ?。ㄋ模?dān)任審計(jì)客戶的首席法律顧問 會計(jì)師事務(wù)所的合伙人或員工擔(dān)任審計(jì)客戶首席法律顧問，將因自我評價(jià)和過度推介產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響，導(dǎo)致沒有防范措施能夠消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健?/span> | ||||||
十、招聘服務(wù)（自身利益、密切關(guān)系或外在壓力不利影響） | ||||||
?。ㄒ唬┤魏吻闆r下，會計(jì)師事務(wù)所都不得承擔(dān)管理層職責(zé)，聘用決策應(yīng)當(dāng)由客戶負(fù)責(zé)作出。 會計(jì)師事務(wù)所通常可以提供下列服務(wù)： 1.審查申請者的專業(yè)資格； 2.對申請者是否適合相關(guān)職位提出咨詢意見； 3.對候選人進(jìn)行面試； 4.對候選人在財(cái)務(wù)會計(jì)、行政管理或內(nèi)部控制等職位上的勝任能力提出咨詢意見。 ?。ǘ┤绻麑儆诠娎鎸?shí)體的審計(jì)客戶擬招聘董事、高級管理人員，或所處職位能夠?qū)蛻魰?jì)記錄或被審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制施加重大影響的高級管理人員，會計(jì)師事務(wù)所不得提供下列招聘服務(wù)： 1.尋找候選人，或從候選人中挑選出適合相應(yīng)職位的人員； 2.對可能錄用的候選人的證明文件進(jìn)行核查。 | ||||||
十一、公司理財(cái)服務(wù)（自我評價(jià)不利影響） | ||||||
（一）公司理財(cái)服務(wù)活動 ?。ǘ┓婪秾Κ?dú)立性產(chǎn)生不利影響的措施 ?。ㄈ┕纠碡?cái)服務(wù)的結(jié)果直接影響財(cái)務(wù)報(bào)表 如果會計(jì)師事務(wù)所提供公司理財(cái)服務(wù)（如對公司財(cái)務(wù)交易的籌劃或融資安排提出建議）的結(jié)果直接影響財(cái)務(wù)報(bào)表的金額，將產(chǎn)生自我評價(jià)不利影響。會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評價(jià)不利影響的重要程度，并在必要時(shí)采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩健?br /> ?。ㄋ模┕纠碡?cái)建議的有效性取決于某一特殊會計(jì)處理方法或財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)方法 如果財(cái)務(wù)建議的有效性取決于某一特定會計(jì)處理，并且同時(shí)存在下列情形，將因自我評價(jià)產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響： 1.根據(jù)適用的會計(jì)準(zhǔn)則，審計(jì)項(xiàng)目組對有關(guān)會計(jì)處理適當(dāng)性存有疑問； 2.財(cái)務(wù)建議的結(jié)果將對被審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響。 在上述情況下，沒有防范措施能夠?qū)⒉焕绊懡档椭量山邮艿乃?。會?jì)師事務(wù)所不得提供此類財(cái)務(wù)服務(wù)。 | ||||||
【例題5·多選題】下列事務(wù)所準(zhǔn)備承接的非鑒證業(yè)務(wù)中，可能對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響的是（ ）。
A.為甲公司提供編制財(cái)務(wù)報(bào)表服務(wù)，甲公司不是事務(wù)所的審計(jì)客戶，但其擁有事務(wù)所審計(jì)客戶A公司的60%的股份
B.為乙公司提供編制會計(jì)記錄服務(wù)，乙公司不是事務(wù)所的審計(jì)客戶，但其與事務(wù)所的審計(jì)客戶B公司同為X公司的子公司
C.在審計(jì)丙公司會計(jì)報(bào)表時(shí)，與丙公司管理層溝通對會計(jì)準(zhǔn)則的運(yùn)用問題
D.為丁公司（上市公司）計(jì)算財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)期間的遞延所得稅負(fù)債（或資產(chǎn)），用以編制所得稅的相關(guān)會計(jì)分錄
【正確答案】ABD
【答案解析】選項(xiàng)C屬于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)過程中與審計(jì)客戶管理層溝通的問題。
【我要糾錯(cuò)】 責(zé)任編輯：桔梗
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