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CPA《審計》教材梳理：審計 審閱和其他鑒證業(yè)務(wù)對獨立性的要求(2)
第二節(jié) 經(jīng)濟利益
一、經(jīng)濟利益的種類
直接經(jīng)濟利益和間接經(jīng)濟利益
在審計客戶中擁有經(jīng)濟利益，可能因自身利益導(dǎo)致不利影響。不利影響存在與否及其嚴(yán)重程度取決于下列因素： 1.擁有經(jīng)濟利益人員的角色；2.經(jīng)濟利益是直接還是間接的；3.經(jīng)濟利益的重要性。
二、對獨立性產(chǎn)生不利影響的情形和防范措施
如果存在經(jīng)濟利益必然對獨立性構(gòu)成不利影響，有些情形，非常重大，以致沒有防范措施將對獨立性的不利影響降至可接受水平。
（一）由于經(jīng)濟利益對獨立性產(chǎn)生不利影響，且沒有防范措施的情形
| 會計師事務(wù)、項目組成員或其主要近親屬 | 在審計客戶中擁有直接或重大間接經(jīng)濟利益 |
| 在對審計客戶施加控制的實體中擁有直接或重大間接經(jīng)濟利益 注意：審計客戶對該實體是重要的 | |
| 與審計客戶同時在某一實體擁有經(jīng)濟利益 注意： 第一，經(jīng)濟利益重大，并且審計客戶能夠?qū)υ搶嶓w施加重大影響 第二，如果該經(jīng)濟利益不重大，且審計客戶不能對該實體產(chǎn)生重大影響，則可認(rèn)為獨立性未受到不利影響 | |
| 項目合伙人所在分部的其他合伙人或其主要近親屬 | 在審計客戶中擁有直接或重大間接經(jīng)濟利益 |
| 為審計客戶提供非審計服務(wù)的其他合伙人、管理人員或其主要近親屬 | 在審計客戶中擁有直接或重大間接經(jīng)濟利益 （除非他們的參與程度極低） |
| 會計師事務(wù)、項目組成員或其主要近親屬作為受托管理人 | 在審計客戶中擁有直接或重大間接經(jīng)濟利益 注意：只有在同時滿足下列條件時，才允許擁有上述經(jīng)濟利益：1.審計項目組成員及其主要近親屬和會計師事務(wù)所均不是受托財產(chǎn)的受益人；2.委托人在審計客戶中擁有的經(jīng)濟利益對委托人并不重大；3.委托人不能對審計客戶施加重大影響； 4.針對委托人在審計客戶中擁有的經(jīng)濟利益，受托管理人及其主要近親屬和會計師事務(wù)所對其任何投資決策都不能施加重大影響 |
?。ǘ┯捎诮?jīng)濟利益對獨立性產(chǎn)生不利影響的其他情況及防范措施
| 對獨立性產(chǎn)生不利影響的情況 | 應(yīng)采取的防范措施 |
| 審計項目組某一成員的其他近親屬在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益。 在評價不利影響的重要程度時，應(yīng)當(dāng)考慮審計項目組成員與其其他近親屬之間關(guān)系以及經(jīng)濟利益對其他近親屬的重要性 | 1.其他近親屬盡快處置全部經(jīng)濟利益，或處置足夠數(shù)量的經(jīng)濟利益，以使剩余經(jīng)濟利益不再重大； 2.由項目組之外的其他注冊會計師復(fù)核審計項目組成員所執(zhí)行的工作； 3.將該人員調(diào)離審計項目組 |
| 通過會計師事務(wù)所的退休金計劃在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益，將產(chǎn)生自身利益不利影響 | 在必要時采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩?/td> |
| 執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的項目合伙人所在分部的其他合伙人、或向?qū)徲嬁蛻籼峁┓菍徲嫹?wù)的合伙人或管理人員的主要近親屬在審計客戶中擁有的經(jīng)濟利益。 注意：只要其主要近親屬作為審計客戶的員工有權(quán)（例如通過退休金或股票期權(quán)計劃）取得該經(jīng)濟利益，并且在必要時能夠采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?，則不被視為損害獨立性 | 在必要時可以采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩剑筒粦?yīng)視為損害了獨立性。注意： 如果該主要近親屬擁有或取得了處置該經(jīng)濟利益的權(quán)利，或者在股票期權(quán)中，有權(quán)行使期權(quán)，則應(yīng)當(dāng)盡快處置或放棄該經(jīng)濟利益 |
| 會計師事務(wù)所、審計項目組成員或其主要近親屬在某一實體擁有經(jīng)濟利益，并且知悉審計客戶的董事、高級管理人員或具有控制權(quán)的所有者也在該實體擁有經(jīng)濟利益 | 1.將擁有經(jīng)濟利益的審計項目組成員調(diào)離審計項目組； 2.由項目組之外的其他注冊會計師復(fù)核該審計項目組成員執(zhí)行的工作 |
| 其他相關(guān)人員在審計客戶中擁有任何已知的經(jīng)濟利益 | 1.將存在這種個人關(guān)系的審計項目組成員調(diào)離項目組；2.不允許該項目組成員參與任何有關(guān)該審計業(yè)務(wù)的重大決策；3.由項目組之外的其他注冊會計師復(fù)核該審計項目組成員執(zhí)行的工作 |
| 會計師事務(wù)所、合伙人及其主要近親屬、員工及其主要近親屬從審計客戶處獲得直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益（例如，通過繼承、饋贈或合并產(chǎn)生的），而根據(jù)規(guī)定不允許擁有此類經(jīng)濟利益，則應(yīng)當(dāng)采取措施 | 1.如果會計師事務(wù)所獲得經(jīng)濟利益，應(yīng)當(dāng)立即處置全部經(jīng)濟利益，或處置全部直接經(jīng)濟利益并處置足夠數(shù)量的間接經(jīng)濟利益，以使剩余經(jīng)濟利益不再重大； 2.如果審計項目組成員或其主要近親屬獲得經(jīng)濟利益，應(yīng)當(dāng)立即處置全部經(jīng)濟利益，或處置全部直接經(jīng)濟利益并處置足夠數(shù)量的間接經(jīng)濟利益，以使剩余經(jīng)濟利益不再重大； 3.如果審計項目組以外的人員或其主要近親屬獲得經(jīng)濟利益，應(yīng)當(dāng)在合理期限內(nèi)盡快處置全部經(jīng)濟利益，或處置全部直接經(jīng)濟利益并處置足夠數(shù)量的間接經(jīng)濟利益，以使剩余經(jīng)濟利益不再重大。在完成處置該經(jīng)濟利益前，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)確定是否需要采取防范措施 |
【例題2·多選題】與甲股份有限公司（以下簡稱甲公司）存在的下列經(jīng)濟利益中，對獨立性構(gòu)成不利影響的有（ ）。
A.項目組成員中某一助理人員持有少量甲公司的股票
B.項目合伙人張某所在分部的另一合伙人王某持有甲公司少量的股票
C.項目組成員李某持有乙股份有限公司少量股票，甲公司也持有該公司少量的股票
D.項目組成員周某的父親持有丙股份有限公司大量股票，甲公司是丙股份有限公司的第二大股東
【正確答案】ABD
【答案解析】如果會計師事務(wù)所、審計項目組成員或其主要近親屬在某一實體擁有經(jīng)濟利益，同時審計客戶也在該實體擁有經(jīng)濟利益，則可能產(chǎn)生自身利益不利影響。但如果該利益并不重大，并且審計客戶不能對該實體產(chǎn)生重大影響，則可認(rèn)為獨立性未受到損害。如果該利益對任何一方是重大的，并且審計客戶可以對該實體產(chǎn)生重大影響，則沒有任何防范措施可以將不利影響降至可接受水平。因此選項C情況不影響?yīng)毩⑿浴?
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