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CPA《審計(jì)》教材梳理：審計(jì) 審閱和其他鑒證業(yè)務(wù)對獨(dú)立性的要求(3)
第三節(jié) 貸款和擔(dān)保以及商業(yè)關(guān)系、家庭和私人關(guān)系
| 可能不利影響?yīng)毩⑿缘木唧w情形 | 處理和防范 | |
| 貸款和擔(dān)保 | 會計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其主要近親屬從銀行或類似機(jī)構(gòu)等審計(jì)客戶取得貸款，或由這些客戶作為貸款擔(dān)保人 | 1.如果不按照正常的程序、條款和條件提供貸款或擔(dān)保，將產(chǎn)生重大的自身利益不利影響，沒有任何防范措施可以消除這種不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩健?br /> 2.如果會計(jì)師事務(wù)所按照正常的貸款程序、條款和條件，從銀行或類似機(jī)構(gòu)等審計(jì)客戶取得貸款，并且該貸款對審計(jì)客戶或接受貸款的會計(jì)師事務(wù)所是重大的，采取防范措施有可能將所產(chǎn)生的自身利益不利影響降至可接受水平。防范措施包括由網(wǎng)絡(luò)中未參與審計(jì)業(yè)務(wù)且未接受該貸款的注冊會計(jì)師復(fù)核所執(zhí)行的工作等。 3.審計(jì)項(xiàng)目組成員或其主要近親屬從銀行或類似機(jī)構(gòu)等審計(jì)客戶取得貸款，或由這些客戶作為貸款擔(dān)保人，只要按照正常的程序、條款和條件取得貸款或擔(dān)保，就不會對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響 |
| 如果會計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其主要近親屬向?qū)徲?jì)客戶提供貸款或?yàn)槠涮峁?dān)保 | 將因自身利益產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響，沒有防范措施能夠?qū)⑵浣抵量山邮芩?/td> | |
| 會計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其主要近親屬在銀行、經(jīng)紀(jì)人或類似金融機(jī)構(gòu)等審計(jì)客戶開立存款或交易賬戶 | 只要賬戶是按照正常的商業(yè)條件開立的，就不會對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響 | |
| 商業(yè)關(guān)系 | 商業(yè)關(guān)系主要包括： 1.在與客戶或其控股股東、董事、高級管理人員共同開辦的企業(yè)中擁有經(jīng)濟(jì)利益； 2.按照協(xié)議，將會計(jì)師事務(wù)所的產(chǎn)品或服務(wù)與客戶的產(chǎn)品或服務(wù)結(jié)合在一起，并以雙方名義捆綁銷售； 3.按照協(xié)議，會計(jì)師事務(wù)所銷售或推廣客戶的產(chǎn)品或服務(wù)，或者客戶銷售或推廣會計(jì)師事務(wù)所的產(chǎn)品或服務(wù) | 會計(jì)師事務(wù)所不得介入此類商業(yè)關(guān)系；如果存在此類商業(yè)關(guān)系，應(yīng)當(dāng)予以終止。如果此類商業(yè)關(guān)系涉及審計(jì)項(xiàng)目組成員，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)將該成員調(diào)離審計(jì)項(xiàng)目組。 如果審計(jì)項(xiàng)目組成員的主要近親屬與審計(jì)客戶或其高級管理人員存在此類商業(yè)關(guān)系，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價不利影響的嚴(yán)重程度，并在必要時采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?/td> |
| 會計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其主要近親屬在某股東人數(shù)有限的實(shí)體中擁有利益，而審計(jì)客戶或其董事、管理層也在該實(shí)體中擁有利益 | 在符合下列條件的情況下，這種商業(yè)關(guān)系不會對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響： 1.這種商業(yè)關(guān)系對于會計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其主要近親屬以及客戶均不重要； 2.該經(jīng)濟(jì)利益對一個或幾個投資者并不重大； 3.該經(jīng)濟(jì)利益不能使一個或幾個投資者控制該實(shí)體 | |
| 會計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其主要近親屬從審計(jì)客戶購買商品或服務(wù) | 如果交易過程正常、公平，通常不會對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。 如果交易的性質(zhì)特殊或金額重大，可能因自身利益產(chǎn)生不利影響，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評價不利影響的重要程度，并在必要時采取防范措施以消除不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩?。防范措施主要包括?br /> 1.取消交易或降低交易規(guī)模； 2.將相關(guān)審計(jì)項(xiàng)目組成員調(diào)離審計(jì)項(xiàng)目組 | |
| 家庭和私人關(guān)系 | 如果審計(jì)項(xiàng)目組成員的主要近親屬是審計(jì)客戶的董事、高級管理人員或特定員工，或者在業(yè)務(wù)期間或財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的期間曾擔(dān)任上述職務(wù) | 只有把該成員調(diào)離審計(jì)項(xiàng)目組，才能將對獨(dú)立性的不利影響降低至可接受的水平 |
| 審計(jì)項(xiàng)目組成員的主要近親屬在客戶中所處職位能夠?qū)蛻舻呢?cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量施加重大影響，則會對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響 | 會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評價不利影響的重要程度，并在必要時采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩健７婪洞胧┲饕ǎ?br /> 1.將該成員調(diào)離審計(jì)項(xiàng)目組； 2.合理安排審計(jì)項(xiàng)目組成員的職責(zé)，使該成員不處理其主要近親屬職責(zé)范圍內(nèi)的事項(xiàng) | |
| 審計(jì)項(xiàng)目組成員的其他近親屬是審計(jì)客戶的董事或高級管理人員或特定員工，則會對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響 | 防范措施主要包括： 1.將該成員調(diào)離審計(jì)項(xiàng)目組； 2.合理安排審計(jì)項(xiàng)目組成員的職責(zé)，使該成員不處理其其他近親屬職責(zé)范圍內(nèi)的事項(xiàng)。 | |
| 如果審計(jì)項(xiàng)目組成員與審計(jì)客戶的員工存在密切關(guān)系，并且該員工是審計(jì)客戶的董事、高級管理人員或特定員工，即使該員工不是審計(jì)項(xiàng)目組成員的近親屬，也將對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響 | 防范措施主要包括： 1.將該成員調(diào)離審計(jì)項(xiàng)目組； 2.合理安排審計(jì)項(xiàng)目組成員的職責(zé)，使該成員不處理與其有密切關(guān)系的人員職責(zé)范圍內(nèi)的事項(xiàng) | |
| 會計(jì)師事務(wù)所中審計(jì)項(xiàng)目組以外的合伙人或員工，與審計(jì)客戶的董事、高級管理人員或特定員工之間存在家庭或私人關(guān)系，可能因自身利益、密切關(guān)系或外在壓力產(chǎn)生不利影響 | 防范措施主要包括： 1.合理安排該合伙人或員工的職責(zé)，以減少對審計(jì)項(xiàng)目組可能產(chǎn)生的影響； 2.由審計(jì)項(xiàng)目組之外的其他注冊會計(jì)師復(fù)核已執(zhí)行的相關(guān)審計(jì)工作 |
【例題3·單選題】下列有關(guān)職業(yè)道德獨(dú)立性的提法中，不恰當(dāng)?shù)氖牵?）。
A.只要會計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其主要近親屬從銀行或類似機(jī)構(gòu)等審計(jì)客戶取得貸款就會對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響
B.如果會計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其主要近親屬未按正常程序、條款和條件從銀行或類似機(jī)構(gòu)等審計(jì)客戶取得貸款，將會對獨(dú)立性產(chǎn)生嚴(yán)重不利影響
C.會計(jì)師事務(wù)所按照正常的商業(yè)條件在金融機(jī)構(gòu)等審計(jì)客戶開立存款或交易賬戶的，不會對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響
D.會計(jì)師事務(wù)所為審計(jì)客戶甲公司在工商銀行取得的1億元貸款提供了擔(dān)保，在該情況下會計(jì)師事務(wù)所不應(yīng)為甲公司提供鑒證服務(wù)
【正確答案】A
【答案解析】審計(jì)項(xiàng)目組成員或其主要近親屬從銀行或類似機(jī)構(gòu)等審計(jì)客戶取得貸款，或由這些客戶作為貸款擔(dān)保人，只要按照正常的程序、條款和條件取得貸款或擔(dān)保，就不會對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。因此，選項(xiàng)A的提法過于絕對。
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