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2009年注冊會計師舊制度《會計》試題及答案解析
根據(jù)廣大熱心學員提供的資料和網(wǎng)校核對整理，現(xiàn)正式推出2009年的舊制度《會計》試題及參考答案，歡迎大家進行討論！
一、單項選擇題（本題型共6大題，20小題，每小題1分，共20分。每題只有一個正確答案，請從每題的備選答案中選出一個你認為正確的答案，在答題卡相應位置上用2B鉛筆填涂相應的答案代碼。涉及計算的，如有小數(shù)，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。答案寫在試題卷上無效。）
?。ㄒ唬?0×8年度，甲公司涉及現(xiàn)金流量的交易或事項如下：
?。?）收到聯(lián)營企業(yè)分派的現(xiàn)金股利250萬元。
?。?）收到上年度銷售商品價款500萬元。
?。?）收到發(fā)行債券的現(xiàn)金5 000萬元。
?。?）收到增發(fā)股票的現(xiàn)金10 000萬元。
?。?）支付購買固定資產(chǎn)的現(xiàn)金2 500萬元。
（6）支付經(jīng)營租賃設(shè)備租金700萬元。
（7）支付以前年度融資租賃設(shè)備款1 500萬元。
（8）支付研究開發(fā)費用5 000萬元，其中予以資本化的金額為2 000萬元。
要求：
根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第1題至第2題。
1．下列各項關(guān)于甲公司現(xiàn)金流量分類的表述中，正確的是（?。?。
A．支付經(jīng)營租賃設(shè)備租金作為經(jīng)營活動現(xiàn)金流出
B．收到聯(lián)營企業(yè)分派的現(xiàn)金股利作為經(jīng)營活動現(xiàn)金流入
C．支付以前年度融資租賃設(shè)備款作為投資活動現(xiàn)金流出
D．支付計入當期損益的研究開發(fā)費用作為投資活動現(xiàn)金流出
【答案】A
【正保會計網(wǎng)校解析】B選項中屬于投資活動的現(xiàn)金流，C選項屬于籌資活動的現(xiàn)金流，D選項屬于經(jīng)營活動的現(xiàn)金流。
2．下列各項關(guān)于甲公司現(xiàn)金流量列報的表述中，正確的是（?。?。
A. 經(jīng)營活動現(xiàn)金流入750萬元
B. 經(jīng)營活動現(xiàn)金流出3 700萬元
C. 投資活動現(xiàn)金流出2 500萬元
D.籌資活動現(xiàn)金流入15 250萬元
【答案】B
【正保會計網(wǎng)校解析】經(jīng)營活動的現(xiàn)金流入是500，投資活動的現(xiàn)金流出是2500+2000=4500，籌資活動的現(xiàn)金流入是5000+10000=15000。
【正保會計網(wǎng)校點評】本題目考核的是2008年注冊會計師考試《會計》教材第13章“現(xiàn)金流量表的編制”知識點，屬于比較基礎(chǔ)性的知識，考生應掌握基本理論和常見的現(xiàn)金流量表項目的計算方法。正保會計網(wǎng)校（odtgfuq.cn）2009年注冊會計師全國統(tǒng)一考試《會計》普通班課件考試中心模擬試題五閱讀理解計算題第2題，2009年“夢想成真”系列輔導叢書《應試指南·會計（舊）》第212頁單項選擇題第2題、第9題和第13題，夢想成真系列叢書---經(jīng)典題解（舊）P174頁多選5與本題考點類似。
?。ǘ┘坠緩氖路康禺a(chǎn)一發(fā)經(jīng)營業(yè)務，20×8年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：
?。?）1月1日，因商品房滯銷，董事會決定將兩棟商品房用于出租。1月20日，甲公司與乙公司簽訂租賃合同并將兩棟商品房以經(jīng)營租賃方式提供給乙公司使用。出租商品房的賬面余額為9 000萬元，未計提跌價準備，公允價值為10 000萬元。該出租商品房預計使用50年，預計將殘值為零，采用年限平均法計提折舊。
?。?）1月5日，收回租賃期屆滿的一宗土地使用權(quán)，經(jīng)批準用于建造辦公樓。該土地使用權(quán)成本為2 750萬元，未計提減值準備，至辦公樓開工之日已攤銷10年，預計尚可使用40年，采用直線法攤銷。辦公樓于3月1日開始建造，至年末尚未完工，共發(fā)生工程支出3 500萬元。
?。?）3月5日，收回租賃期屆滿的商鋪，并計劃對其重新裝修后繼續(xù)用于出租。該商鋪成本為6 500萬元，至重新裝修之日，已計提折舊2 000萬元。賬面價值為4 500萬元，其中原裝修支出的賬面價值為300萬元。裝修工程于8月1日開始，于年末完工并達到預定可使用狀態(tài)，共發(fā)生裝修支出1 500萬元。裝修后預計租金收入將大幅增加。
甲公司對出租的商品房、土地使用權(quán)和商鋪均采用成本模式進行后續(xù)計量。
要求：
根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第3題至第5題。
3．下列各項關(guān)于甲公司對上述交易或事項會計處理的表述中，正確的是（?。?
A．商鋪重新裝修所發(fā)生的支出直接計入當期損益
B．重新裝修完工并達到預定可使用狀態(tài)的商鋪作為固定資產(chǎn)列報
C．用于建造辦公樓的土地使用權(quán)賬面價值計入所建造辦公樓的成本
D．商品房改為出租用房時按照其賬面價值作為投資性房地產(chǎn)的入賬價值
【答案】D
【正保會計網(wǎng)校解析】
A選項，店鋪重新裝修所發(fā)生的支出是應該資本化，計入投資性房地產(chǎn)的成本
B選項，重新裝修完工并達到預定可使用狀態(tài)的商鋪，仍然是應該作為投資性房地產(chǎn)核算；
C選項，用于建造辦公樓的土地使用權(quán)應該是計入無形資產(chǎn)而不是計入所建造的辦公樓的成本。
4．甲公司出租商品房20×8年度應當計提的折舊是（?。?
A.165.00萬元
B.180.00萬元
C.183.33萬元
D.200.00萬元
【答案】A
【正保會計網(wǎng)校解析】甲公司是因為商品房滯銷所以將兩棟商品房出租，那么出租之前是作為存貨核算的，出租后是用成本模式進行后續(xù)計量，所以08年計提折舊的時間就應該是11個月，所以折舊金額是9000/50×11/12=165（萬元）。
5．下列各項關(guān)于甲公司20×8年12月31日資產(chǎn)負債表項目列報金額的表述中，正確的是（?。?。
A.存貨為9 000萬元
B.在建工程為5 700萬元
C.固定資產(chǎn)為6 000萬元
D.投資性房地產(chǎn)為14 535萬元
【答案】D
【正保會計網(wǎng)校解析】
A選項，存貨的金額應該是0；
B選項，在建工程的金額＝（資料2）3500萬元；
C選項，固定資產(chǎn)金額應該是0；
D選項，投資性房地產(chǎn)的金額＝（資料1）9000-9000/50×11/12+（資料3）（4500-300+1500）=14535。
【正保會計網(wǎng)校點評】本題目考核的是2008年注冊會計師考試《會計》教材第8章投資性房地產(chǎn)的相關(guān)內(nèi)容，比較常規(guī)，注意投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換的處理。正保會計網(wǎng)校（odtgfuq.cn）2009年注冊會計師全國統(tǒng)一考試《會計》課件實驗班考試中心模擬試題四單項選擇題第17題、2009年“夢想成真”系列輔導叢書《應試指南·會計（舊）》第212頁單項選擇題第5題，是針對本題知識點的演練。
（三）甲公司20×8年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：
?。?）1月1日，與乙公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，以發(fā)行權(quán)益性證券方式取得乙公司持有的丙公司80%的股權(quán)。購買日，甲公司所發(fā)生權(quán)益性證券的公允價值為12 000萬元，丙公司可辨認凈資產(chǎn)賬面價值為13 000萬元，公允價值為16 000萬元。購買日前，甲公司、乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
購買日，丙公司有一項下在開發(fā)關(guān)符合資本化條件的生產(chǎn)工藝專有技術(shù)，已資本化金額為560萬元，公允價值為650萬元。甲公司取得丙公司80%的股權(quán)后，丙公司繼續(xù)開發(fā)該項目，購買日至年末發(fā)生開發(fā)支出1 000萬元。該項目年末仍在開發(fā)中。
?。?）2月5日，甲公司以1800萬元的價格從產(chǎn)權(quán)交易中心競價取得一項專利權(quán)，另支付相關(guān)稅費90萬元。為推廣由該專利權(quán)生產(chǎn)的產(chǎn)品，甲公司發(fā)生宣傳廣告費用25萬元、展覽費15萬元。該專利權(quán)預計使用5年，預計凈殘值為零，采用直線法攤銷。
?。?）7月1日，甲公司與丁公司簽定合同，自丁公司購買管理系統(tǒng)軟件，合同價款為5000萬元，款項分五次支付，其中合同簽定之日支付購買價款的20％，其余款項分四次自次年起每年7月1日支付1000萬元。管理系統(tǒng)軟件購買價款的現(xiàn)值為4546萬元，折現(xiàn)率為5％。該軟件預計使用5年，預計凈殘值為零，采用直線法攤銷。
要求：
根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第6題至第9題。
6．下列各項關(guān)于甲公司對取得丙公司股權(quán)會計處理的表述中，正確的是（ ）。
A．取得丙公司股權(quán)作為同一控制下企業(yè)合并處理
B．對丙公司長期股權(quán)投資的初始投資成本按12 000萬元計量
C．在購買日合并財務報表中合并取得的無形資產(chǎn)按560萬元計量
D．合并成本大于購買日丙公司可辨認凈資產(chǎn)賬面價值份額的差額確認為商譽
【答案】B
【正保會計網(wǎng)校解析】
A選項，由于甲公司、乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，所以取的丙公司的股權(quán)作為非同一控制下的企業(yè)合并處理；
B選項，對丙公司長期股權(quán)投資的初始投資成本，即發(fā)行股票的公允價值＝12 000萬元
C選項，此題是非同一控制下的企業(yè)合并，所以購買日合并財務報表中合并取得的無形資產(chǎn)按公允價值650萬元計量；
D選項，商譽是指長期股權(quán)投資初始投資成本大于享有的被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，所以此選項是不正確的。
【正保會計網(wǎng)校點評】本題目考核的是2008年注冊會計師考試《會計》教材第25章非同一控制下企業(yè)合并的相關(guān)內(nèi)容，涉及長期股權(quán)投資的初始計量。屬于歷年考試的重點內(nèi)容，本題考查比較常規(guī)。正保會計網(wǎng)校（odtgfuq.cn）2009年注冊會計師全國統(tǒng)一考試《會計》課件實驗班考試中心模擬試題二單項選擇題第6題，是針對該知識點的演練。
7．甲公司競價取得專利權(quán)的入賬價值是（?。?。
A.1 800萬元
B.1 890萬元
C.1 915萬元
D.1 930萬元
【答案】B
【正保會計網(wǎng)校解析】無形資產(chǎn)的入賬價值=1800+90=1890
外購的無形資產(chǎn)，其成本包括購買價款、相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達到預定用途所發(fā)生的其他支出。下列各項不包括在無形資產(chǎn)的初始成本中：（1）為引入新產(chǎn)品進行宣傳發(fā)生的廣告費、管理費用及其他間接費用；（2）無形資產(chǎn)已經(jīng)達到預定用途以后發(fā)生的費用。
【正保會計網(wǎng)校點評】本題目考核的是2008年注冊會計師考試《會計》教材第7章無形資產(chǎn)的初始計量知識點，考查比較細致，如宣傳廣告費、展覽費等是否需要計入無形資產(chǎn)成本，需要考試平時注意把握教材的規(guī)定。正保會計網(wǎng)校（odtgfuq.cn）2009年注冊會計師全國統(tǒng)一考試《會計》課件普通班考試中心模擬試題一單項選擇題第6題，是對該知識點的演練。
8．下列各項關(guān)于甲公司對管理系統(tǒng)軟件會計處理的表述中，正確的是（?。?。
A．每年實際支付的管理系統(tǒng)軟件價款計入當期損益
B．管理系統(tǒng)軟件自8月1日起在5年內(nèi)平均攤銷計入損益
C．管理系統(tǒng)軟件確認為無形資產(chǎn)并按5 000萬元進行初始計量
D．管理系統(tǒng)軟件合同價款與購買價款現(xiàn)值之間的差額在付款期限內(nèi)分攤計入損益
【答案】D
【正保會計網(wǎng)校解析】
7月1日：
借：無形資產(chǎn)4546
未確認融資費用454
貸：長期應付款4000
銀行存款1000
A選項，每年實際支付的價款是通過長期應付款；
B選項，管理系統(tǒng)軟件自7月1日起在5年內(nèi)平均攤銷計入損益；
C選項，管理系統(tǒng)確認為無形資產(chǎn)并按照現(xiàn)值4546入賬
【正保會計網(wǎng)校點評】本題考查的是分期付款購買無形資產(chǎn)的核算及后續(xù)計量。與習題班第6章練習中心單選題第1題類似。
9．下列各項關(guān)于甲公司20×8年12月31日資產(chǎn)、負債賬面價值的表述中，正確的是（?。?
A．長期應付款為4 000萬元
B．無形資產(chǎn)（專利權(quán)）為1 543.50萬元
C．無形資產(chǎn)（管理系統(tǒng)軟件）為4 500萬元
D．長期股權(quán)投資（對丙公司投資）為12 800萬元
【答案】B
【正保會計網(wǎng)校解析】
A選項，長期應付款的金額是4000-[454－（4000-454）*5%*1/2]=3634.65；A選項錯誤
B選項，無形資產(chǎn)（專利權(quán)）賬面價值=1890-1890/5*11/12=1543.5（萬元），故選項B正確；C選項，無形資產(chǎn)（管理系統(tǒng)軟件）金額為4546-4546/5×6/12=4091.4；故選項C錯誤
D選項，長期股權(quán)投資的金額本題沒有給出當年丙公司當年實際情況，所以金額無法計算。對長期股權(quán)投資（丙公司）賬面價值為初始投資成本12000萬元。
【正保會計網(wǎng)校點評】本題目考核的是2008年注冊會計師考試《會計》教材對有關(guān)資產(chǎn)、負債的期末計量，具有一定的綜合性。正保會計網(wǎng)校（odtgfuq.cn）2009年注冊會計師全國統(tǒng)一考試《會計》考前語音串講的企業(yè)合并知識點講解，2009年“夢想成真”系列輔導叢書《應試指南·會計（舊）》第73頁單項選擇題第7題、第383頁單項選擇題第3題、第109頁單項選擇題第4題，2009年“夢想成真”系列輔導叢書《經(jīng)典題解·會計（舊）》P55單選5與本題考點類似。
?。ㄋ模┘坠?0×6年取得公司40%股權(quán)，實際支付價款為3 500萬元，投資時乙公司可辯認凈資產(chǎn)公允價值為8 000萬元（各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與賬面價值相同）。甲公司能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊憽?
甲公司投資后至20×7年末，乙公司累計實現(xiàn)凈利潤1 000萬元，未作利潤分配；因可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動增加資本公積50萬元。
乙公司20×8年度實現(xiàn)凈利潤800萬元，其中包括因向甲公司借款而計入當期損益的利息費用80萬元。
要求：
根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第10題到第11題。
10.下列各項關(guān)于甲公司對乙公司長期股權(quán)投資會計處理的表述中，正確的是（ ）。
A.對乙公司長期股權(quán)投資采用成本法核算
B.對乙公司長期股權(quán)投資的初始投資成本按3 200萬元計量
C.取得成本與投資時應享有乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額計入當期損益
D.投資后因乙公司資本公積變動調(diào)整對乙公司長期股權(quán)投資賬面價值并計入所有者權(quán)益
【答案】D
【正保會計網(wǎng)校解析】
A選項，應該是采用權(quán)益法進行核算,選項A錯誤；
B選項，應該是初始投資成本為3500萬元,故選項B錯誤；
C選項，實際支付的款項3500萬元大于享有被投資方可辨認凈資產(chǎn)的公允價值份額8000×40％＝3200萬元，那么這部分的差額是作為商譽，不在賬上反映的。故選項C錯誤。
11.20×8年度甲公司對乙公司長期股權(quán)投資應確認的投資收益是（ ）。
A.240.00萬元
B.288.00萬元
C.320.00萬元
D.352.00萬元
【答案】C
【正保會計網(wǎng)校解析】投資收益=800×40%=320（萬元），無需根據(jù)甲、乙公司之間借款形成的利息費用對投資收益進行調(diào)整。
【正保會計網(wǎng)校點評】本題目考核的是2008年注冊會計師考試《會計》教材第5章長期股權(quán)投資權(quán)益法的核算。題目本身很常規(guī)，但要注意甲乙公司內(nèi)部的借款利息費用，不需要對被投資方凈利潤進行調(diào)整。正保會計網(wǎng)校（odtgfuq.cn）2009年注冊會計師全國統(tǒng)一考試《會計》課件習題班練習中心單項選擇題第9題，2009年“夢想成真”系列輔導叢書《應試指南·會計（舊）》第73頁單項選擇題第8題、第9題、第13題，2009年“夢想成真”系列輔導叢書《經(jīng)典題解·會計（舊）》第55頁單項選擇題第12題，是針對該知識點的演練。
?。ㄎ澹┘坠緸榫硟?nèi)注冊的公司，其控股80%的乙公司注冊地為英國倫敦。甲公司生產(chǎn)產(chǎn)品的30%銷售給乙公司，由乙公司在英國銷售；同時，甲公司生產(chǎn)所需原材料的30%自乙公司采購。甲公司以人民幣作為記賬本位幣，出口產(chǎn)品和進口原材料均以英鎊結(jié)算。乙公司除了銷售甲公司的產(chǎn)品以及向甲公司出售原材料外，在英國建有獨立的生產(chǎn)基地，其生產(chǎn)的產(chǎn)品全部在英國銷售，生產(chǎn)所需原材料在英國采購。
20×7年12月31日，甲公司應收乙公司賬款為1 500萬英鎊；應付乙公司賬款為1 000萬英鎊；實質(zhì)上構(gòu)成對乙公司凈投資的長期應收款為2 000萬英鎊。當日，英鎊與人民幣的匯率為1：10。
20×8年，甲公司向乙公司出口銷售形成應收乙公司賬款5 000萬英鎊，按即期匯率折算的人民幣金額為49 400萬元；自乙公司進口原材料形成應付乙公司賬款3 400英鎊，按即期匯率折算的人民幣金額為33728萬元。20×8年12月31日，甲公司應收乙公司賬款6 500萬英鎊，應付乙公司賬款4 400萬英鎊，長期應收乙公司款項2000英鎊，英鎊與人民幣的匯率為1：9.94。
20×9年3月31日，根據(jù)甲公司的戰(zhàn)略安排，乙公司銷售產(chǎn)品，采購原材料的開始以歐元結(jié)算。20×9年4月1日，乙公司變更記賬本位幣，當日英鎊與歐元的匯率為1：0.98。
要求：
根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第12題至第15題。
12.乙公司在選擇記賬本位幣時，下列各項中應當考慮的主要因素是（ ）。
A.納稅使用的貨幣
B.母公司的記賬本位幣
C.注冊地使用的法定貨幣
D.主要影響商品銷售價格以及生產(chǎn)商品所需人工、材料和其他費用的貨幣
【答案】D
【正保會計網(wǎng)校解析】此題中說明乙公司除了銷售價公司的產(chǎn)品以及向甲公司出售原材料外，在英國有獨立的生產(chǎn)基地，其生產(chǎn)的產(chǎn)品全部在英國銷售，生產(chǎn)所需原材料在英國采購，從這個條件中可以看出乙公司在選擇記賬本位幣的時候考慮的主要因素是D。
13.下列各項關(guān)于甲公司20×8年度因期末匯率變動產(chǎn)生匯兌損益的表述中，正確的是（ ）。
A.應付乙公司賬款產(chǎn)生匯兌損失8萬元
B.計入當期損益的匯兌損失共計98萬元
C.應收乙公司賬款產(chǎn)生匯兌損失210萬元
D.長期應收乙公司款項產(chǎn)生匯兌收益120萬元
【答案】A
【正保會計網(wǎng)校解析】
A選項，應付賬款的匯兌差額＝4400×9.94-（1000×10+33728）=8萬元（匯兌損失）
C選項，應收賬款的匯兌差額＝6500×9.94-（1500×10+49400）=210萬元（匯兌收益）
D選項，長期應收款的匯兌差額＝2000×（9.94-10）=-120萬元（匯兌損失）
B選項，計入當期損益的匯兌損失是-8＋210-120=82萬元
14.下列各項關(guān)于甲公司編制20×8年度合并財務報表時會計處理的表述中，正確的是（ ）。
A.長期應收乙公司款項所產(chǎn)生的匯兌差額在合并資產(chǎn)負債表未分配利潤項目列示
B.甲公司應收乙公司賬款與應付乙公司賬款以抵銷后的凈額在合并資產(chǎn)負債表中列示
C.采用資產(chǎn)負債表日即期匯率將乙公司財務報表折算為以甲公司記賬本位幣表示的財務報表
D.乙公司外幣報表折算差額中歸屬于少數(shù)股東的部分在合并資產(chǎn)負債表少數(shù)股東權(quán)益項目列示
【答案】D
【正保會計網(wǎng)校解析】
A選項，長期應收乙公司款項所產(chǎn)生的匯兌差額在合并資產(chǎn)負債表外幣報表折算差額中反映；
B選項，甲公司應收乙公司款項和甲公司應付乙公司款項在編制合并報表的時候已經(jīng)全部抵銷了，不需要在合并報表中列示了；
C選項，乙公司的報表在折算的時候只有資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)和負債項目是采用資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算的。
15.下列各項關(guān)于乙公司變更記賬本位幣會計處理的表述中，正確的是（ ）。
A.記賬本位幣變更日所有者權(quán)益項目按照歷史匯率折算為變更后的記賬本位幣
B.記賬本位幣變更日資產(chǎn)負債項目按照當日的即期匯率折算為變更后的記賬本位幣
C.記賬本位幣變更當年年初至變更日的利潤表項目按照交易發(fā)生日的即期匯率折算為變更后的記賬本位幣
D.記賬本位幣變更當年年初至變更日的現(xiàn)金流量表項目按照與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算為變更后的記賬本位幣
【答案】B
【正保會計網(wǎng)校解析】企業(yè)變更記賬本位幣，應當采用變更當日的即期匯率將所有項目折算為變更后的記賬本位幣，折算后的金額作為新的記賬本位幣的歷史成本。
【正保會計網(wǎng)校點評】本題目考核的是2008年注冊會計師考試《會計》教材第21章外幣折算的相關(guān)內(nèi)容，涉及“記賬本位幣的選擇”、“期末外幣賬戶匯兌差額的計算”、等知識點，第14、15題涉及特殊項目的計算、變更記賬本位幣的處理，考生在平時要做到全面復習，這也是今年考試的方向。正保會計網(wǎng)校（odtgfuq.cn）2009年注冊會計師全國統(tǒng)一考試《會計》課件普通班考試中心模擬試題三多項選擇題第10題、考前語音串講中講解 “外幣折算”知識，2009年“夢想成真”系列輔導叢書《應試指南·會計（舊）》第314頁單項選擇題第2題、第315頁單項選擇題第3題、第6題、第11題，2009年“夢想成真”系列輔導叢書《經(jīng)典題解·會計（舊）》第273頁多項選擇題第1題，均是針對上述知識點的演練。
?。┘坠景l(fā)生的有關(guān)交易事項如下：
?。?）為遵守國家有關(guān)環(huán)保的法律規(guī)定，20×8年1月31日，甲公司對A生產(chǎn)設(shè)備進行停工改造，安裝環(huán)保裝置。3月25日，新安裝的環(huán)保裝置達到預定可使用狀態(tài)并交付使用，共發(fā)生成本600萬元。至1月31日，A生產(chǎn)設(shè)備的成本為18 000萬元，已計提折舊9 000萬元，未計提減值準備。A生產(chǎn)設(shè)備預計使用16年，已使用8年，安裝環(huán)保裝置后還使用8年；環(huán)保裝置預計使用5年。
?。?）為降低能源消耗，甲公司對B生產(chǎn)設(shè)備部分構(gòu)件進行更換。構(gòu)件更換工程于20×7年12月31日開始，20×8年10月25日達到預定可使用狀態(tài)并交付使用，共發(fā)生成本2 600萬元。
至20×7年12月31日，B生產(chǎn)設(shè)備成本為8 000萬元，已計提折舊3 200萬元，賬面價值4 800萬元，其中被替換構(gòu)件的賬面價值為800萬元，被替換構(gòu)件已無使用價值。B生產(chǎn)設(shè)備原預計使用10年，更換構(gòu)件后預計可使用8年。
甲公司的固定資產(chǎn)按年限平均法計提折舊，預計凈殘值均為零。假定公司當年度生產(chǎn)的產(chǎn)品均已實現(xiàn)對外銷售。
要求：
根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第16題至第20題。
16.下列各項關(guān)于甲公司A生產(chǎn)設(shè)備改造工程及其后會計處理的表述中，正確的是（ ）。
A.A生產(chǎn)設(shè)備在安裝環(huán)保裝置期間停止計提折舊
B.因不能直接帶來經(jīng)濟利益將安裝環(huán)保裝置發(fā)生的成本計入當期損益
C.環(huán)保裝置達到預定可使用狀態(tài)后按A生產(chǎn)設(shè)備剩余使用年限計提折舊
D.環(huán)保裝置達到預定可使用狀態(tài)后A生產(chǎn)設(shè)備按環(huán)保裝置的預計使用年限計提折舊
【答案】A
【正保會計網(wǎng)校解析】
A選項，因為在更新改造過程中設(shè)備應該停止計提折舊, A選項正確。
B選項，企業(yè)購置的環(huán)保設(shè)備和安全設(shè)備等資產(chǎn)，它們的使用雖然不能直接為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，但有助于企業(yè)從相關(guān)資產(chǎn)中獲取經(jīng)濟利益，或者將減少企業(yè)未來經(jīng)濟利益的流出，因此，發(fā)生的成本是計入安裝成本，選項B錯誤
CD選項，固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應當分別將各組成部分確認為單項固定資產(chǎn)，那么是要分開計算折舊金額，故選項CD錯誤。
17.下列各項關(guān)于甲公司B生產(chǎn)設(shè)備更換構(gòu)件工程及期后會計處理的表述中，正確的是（ ）。
A.B生產(chǎn)設(shè)備更換構(gòu)件時發(fā)生的成本直接計入當期損益
B.B生產(chǎn)設(shè)備更換構(gòu)件時期仍按原預計使用年限計提折舊
C.B生產(chǎn)設(shè)備更換構(gòu)件進被替換構(gòu)件的賬面價值終止確認
D.B生產(chǎn)設(shè)備更換構(gòu)件工程達到預定可使用狀態(tài)后按原預計使用年限計提折舊
【答案】C
【正保會計網(wǎng)校解析】
A選項，B生產(chǎn)設(shè)備更換構(gòu)件時發(fā)生的成本直接計入在建工程成本, 選項A錯誤，
B選項，由于固定資產(chǎn)的賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程，B生產(chǎn)設(shè)備更換構(gòu)件時期不計提折舊,應該是按照更新改造后預計尚可使用年限作為折舊年限。選項B錯誤
C選項，企業(yè)發(fā)生的一些固定資產(chǎn)后續(xù)支出可能涉及到替換原固定資產(chǎn)的某組成部分,當發(fā)生的后續(xù)支出符合固定資產(chǎn)確認條件時，應將其計入固定資產(chǎn)成本,同時將被替換部分的賬面價值扣除。選項C正確
D選項，應該是按照更新改造后預計尚可使用年限作為折舊年限。選項D錯誤。
18.甲公司20×8年度A生產(chǎn)設(shè)備（包括環(huán)保裝置）應計提的折舊是（ ）。
A.937.50萬元
B.993.75萬元
C.1 027.50萬元
D.1 125.00萬元
【答案】C
【正保會計網(wǎng)校解析】由于固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應當分別將各組成部分確認為單項固定資產(chǎn)，分別計提折舊。
2008年計提折舊金額的＝A生產(chǎn)設(shè)備（不含環(huán)保裝置）（18000/16×1/12）+ A生產(chǎn)設(shè)備（不含環(huán)保裝置）9000/8×9/12+環(huán)保裝置600/5×9/12＝1027.5
19.甲公司20×8年度B生產(chǎn)設(shè)備應計提的折舊是（ ）。
A.83.33萬元
B.137.50萬元
C.154.17萬元
D.204.17萬元
【答案】B
【正保會計網(wǎng)校解析】本年度B生產(chǎn)設(shè)備應該計提的折舊=（4800-800+2600）/8×2/12=137.5
20.甲公司上述生產(chǎn)設(shè)備影響20×8年度利潤總額的金額是（ ）。
A.1 165.00萬元
B.1 820.83萬元
C.1 965.00萬元
D.2 129.17萬元
【答案】C
【正保會計網(wǎng)校解析】甲公司上述生產(chǎn)設(shè)備影響20×8年度的利潤總額=1 027.5+137.5+800（被替換構(gòu)件的處置損益）=1 965（萬元）
【正保會計網(wǎng)校點評】本題目考核的是2008年注冊會計師考試《會計》教材第6章固定資產(chǎn)的更新改造知識點，屬于比較基礎(chǔ)性的內(nèi)容。正保會計網(wǎng)校（odtgfuq.cn）2009年注冊會計師全國統(tǒng)一考試《會計》課件實驗班考試中心模擬試題三單項選擇題第1題、練習中心第五章單項選擇題第7題，2009年“夢想成真”系列輔導叢書《應試指南·會計（舊）》第91頁例題6、第95頁單項選擇題第6題、第95頁單項選擇題第6題、第8題，均涉及對該知識點的演練。
二、多項選擇題（本題型共3大題，10小題，每小題2分，共20分，每題均有多個正確答案，請從每題的備選答案中選出你認為正確的答案，在答題卡相應的位置上用2B鉛筆填涂相應的答案代碼。每題所有答案選擇正確的得分，不答，錯答，漏答均不得分。涉及計算的，如有小數(shù)，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。答案寫在試題卷上無效。）
(一)甲公司20×8年度與投資相關(guān)的交易或事項如下：
?。?）1月1日，從市場購入2 000萬股乙公司發(fā)行在外的普通股，準備隨時出售，每股成本為8元。甲公司不具有控制、共同控制或重大影響。12月31日，乙公司股票的市場價格為每股7元。
?。?）1月1日，購入丙公司當日按面值發(fā)行的三年期債券1 000元萬元，甲公司計劃持有至到期。該債券票面年利率為6%，與實際年利率相同，利息與每年12月31日支付。12月31日，甲公司持有的該債券市場價格為998萬元。
?。?）1月1日，購入丁公司發(fā)行的認股權(quán)證100萬份，成本100萬元，每份認股權(quán)證可于兩年后按每股5元的價格認購丁公司增發(fā)的1股普通股。12月31日，該認股權(quán)證的市場價格為每份0.6元。
（4）1月1日，取得戊公司25%股權(quán)，成本為1 200萬元，投資時戊公司可辨認凈資產(chǎn)公允值為4 600萬元（各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與賬面價值相同）。甲公司能夠?qū)ξ旃镜呢攧蘸徒?jīng)營政策施加重大影響。當年度，戊公司實現(xiàn)凈利潤500萬元；甲公司向戊公司銷售商品產(chǎn)生利潤100萬元，至年末戊公司尚未將該商品對外銷售。
（5）持有庚上市公司100萬股股份，成本為1 500萬元，對庚上市公司不具有控制、共同控制或重大影響。該股份自2007年7月起限售期為3年。甲公司在取得該股份時未將其分類為公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。該股份于2007年12月31日的市場價格為1 200萬元，2008年12月31日的市場價格為1 300萬元。甲公司管理層判斷，庚上市公司股票的公允價值未發(fā)生持續(xù)嚴重下跌。
要求：
根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第1題至第4題。
1.下列各項關(guān)于甲公司對持有的各項投資分類的表述中，正確的有（ ）。
A.對戊公司的股權(quán)投資作為長期股權(quán)投資處理
B.對丙公司的債權(quán)投資作為持有至到期投資處理
C.對乙公司的股權(quán)投資作為交易性金融資產(chǎn)處理
D.對庚上市公司的股權(quán)投資作為長期股權(quán)投資處理
E.對丁公司的認股權(quán)證作為可供出售金融資產(chǎn)處理
【答案】ABC
【正保會計網(wǎng)校解析】
A選項，資料4，對戊公司的股權(quán)投資由于能夠施加重大影響作為長期股權(quán)投資處理；
B選項，資料2，計劃持有至到期，對丙公司的債權(quán)投資作為持有至到期投資處理
C選項， 資料1，由于準備隨時出售，對乙公司的股權(quán)投資作為交易性金融資產(chǎn)處理
D選項，資料5，對庚公司的投資因為能夠確認市場價格，因此認為公允價值能夠可靠取得，且不具有控制、共同控制或重大影響，因此不能確認為長期股權(quán)投資，可以劃分為公允價值計量的金融資產(chǎn)。企業(yè)會計準則解釋第3號企業(yè)持有上市公司限售股權(quán)（不包括股權(quán)分置改革中持有的限售股權(quán)），對上市公司不具有控制、共同控制或重大影響的，應當按照《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》的規(guī)定，將該限售股權(quán)劃分為可供出售金融資產(chǎn)或以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。
E選項，對丁公司的認股權(quán)證是衍生工具，因此不能劃分為可供出售金融資產(chǎn)，應劃為交易性金融資產(chǎn)核算。
2.下列各項關(guān)于甲公司對持有的各項投資進行后續(xù)計量的表述中，正確的有（?。?。
A.對丁公司的認股權(quán)證按照成本計量
B.對戊公司的股權(quán)投資采用成本法核算
C.對乙公司的股權(quán)投資按照公允價值計量
D.對丙公司的債權(quán)投資按照攤余成本計量
E.對庚上市公司的股權(quán)投資采用權(quán)益法核算
【答案】CD
【正保會計網(wǎng)校解析】
A選項，資料3，對丁公司的認股權(quán)證，應作為交易性金融資產(chǎn)按照公允價值后續(xù)計量；A選項錯誤
B選項，資料4，因為對戊公司的具有重大影響，因此應該采用權(quán)益法核算；
C選項，資料1，對乙公司的股權(quán)投資按照公允價值計量，C選項正確
D選項，對丙公司的債權(quán)投資，即持有至到期投資按照攤余成本計量，D選項正確，
E選項，資料5，對庚公司的投資不能作為長期股權(quán)投資，按照公允價值后續(xù)計量；將該限售股權(quán)劃分為可供出售金融資產(chǎn)或以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。
3.下列各項關(guān)于甲公司持有的各項投資于2008年度確認損益金額的表述中，正確的有（ ）。
A.對丙公司債券投資確認投資收益60萬元
B.對戊公司股權(quán)投資確認投資收益100萬元
C.對庚上市公司股權(quán)投資確認投資收益100萬元
D.對乙公司股權(quán)投資確認公允價值變動損失2 000萬元
E.持有的丁公司認股權(quán)證確認公允價值變動損失40萬元
【答案】ABDE
【正保會計網(wǎng)校解析】
A選項，資料2，對丙公司的債券投資確認的投資收益＝1000×6％＝60萬元；A選項正確
B選項，資料4，對戊公司股權(quán)投資確認的投資收益＝（500－100）×25％＝100萬元；B選項正確
C選項，資料5，對庚公司股權(quán)投資確認的投資收益＝0，因為這項投資作為可供出售金融資產(chǎn)核算，公允價值變動計入資本公積。C選項錯誤
D選項，資料1，對乙公司股權(quán)投資確認的公允價值變動損益＝2000×（7－8）＝－2000萬元；D選項正確
E選項，資料3，對丁公司認股權(quán)證確認的公允價值變動損益＝100×0.6－100＝－40萬元。E選項正確
4.下列各項關(guān)于甲公司持有的各項投資于2008年12月31日賬面余額的表述中，正確的有（ ）。
A.對戊公司股權(quán)投資為1 300萬元
B.對丙公司債權(quán)投資為1 000萬元
C.對乙公司股權(quán)投資為14 000萬元
D.持有的丁公司認股權(quán)證為100萬元
E.對庚上市公司股權(quán)投資為1 500萬元
【答案】ABC
【正保會計網(wǎng)校解析】
A選項，資料4，對戊公司的股權(quán)投資的賬面余額為＝1200＋（500－100）×25%＝1300萬元；A選項正確
B選項，資料2， 對丙公司債權(quán)投資為1 000萬元，B選項正確
C選項，資料1，對乙公司股權(quán)投資的賬面余額＝2000×7＝14000萬元；C選項正確
D選項，資料3，持有丁公司認股權(quán)證的賬面余額＝100×0.6＝60萬元；D選項錯誤
E選項，資料5，對庚公司股權(quán)投資的賬面余額＝1300萬元。E選項錯誤。
【正保會計網(wǎng)校點評】本題考核的是“金融資產(chǎn)的分類及其核算”知識點。與考試中心基礎(chǔ)班模擬試題1多選題第9題基本一樣。語音交流關(guān)于“金融資產(chǎn)”一節(jié)涉及知識點與此題相似。夢想成真系列叢書---應試指南P39多選1、3、5、P444多選（一）、P490多選（二）與本題考點類似。夢想成真系列叢書---經(jīng)典題解（舊）P25多選1與本題考點相似。
?。ǘ┘坠緸樵鲋刀愐话慵{稅人，經(jīng)董事會批準，2008年度財務報表與2009年3月31日對外報出。甲公司有關(guān)交易或事項如下：
?。?）2008年10月20日，委托代銷機構(gòu)代銷A產(chǎn)品100臺，產(chǎn)品已發(fā)出，甲公司按售價的10%向代銷機構(gòu)支付手續(xù)費。至年末，代銷機構(gòu)已銷售60臺A產(chǎn)品。12月31日，甲公司收到代銷機構(gòu)開具的代銷清單。
?。?）2009年1月10日，因部分B產(chǎn)品的規(guī)格不符合合同約定，甲公司收到購貨方退貨的500萬件B產(chǎn)品及購貨方提供的《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單》。與退貨B產(chǎn)品相關(guān)的收入已于2008年12月2日確認。
?。?）2008年12月31日，甲公司銷售一批C產(chǎn)品，銷售價格為900萬元（不含增值稅額），銷售成本為550萬元，產(chǎn)品已發(fā)出。當日，甲公司與購貨方簽訂回購協(xié)議，約定1年以后以1 000萬元的價格回購該批C產(chǎn)品。購貨方為甲公司的聯(lián)營企業(yè)。
?。?）2008年12月31日，甲公司銀行借款共計6 500萬元，其中，自乙銀行借入的1 500萬元借款將于1年內(nèi)到期，甲公司不具有自主展期清償?shù)臋?quán)利；自丙銀行借入的3 000萬元借款按照協(xié)議將于3年后償還，但因甲公司違反借款協(xié)議的規(guī)定使用資金，丙銀行于2008年12月28日要求甲公司于2009年4月1日前償還；自丁銀行借入的2 000萬元借款將于1年內(nèi)到期，甲公司可以自主展期兩年償還，但尚未決定是否將該借款展期。
2009年2月1日，乙銀行同意甲公司展期兩年償還前述1 500萬元的借款，2009年3月20日，甲公司與丙銀行達成協(xié)議，甲公司承諾按規(guī)定用途使用資金，丙銀行同意甲公司按原協(xié)議規(guī)定的期限償還前述3 000萬元借款。
（5）2008年12月31日，甲公司持有兩家公司的股票投資，其中對戊公司投資分類為交易性金融資產(chǎn)，公允價值為800萬元；對庚公司投資分類為可供出售金融資產(chǎn)，公允價值為2 400萬元，該投資預計將在1年內(nèi)出售。
要求：
根據(jù)上述材料，不考慮其他因素，回答下列第5題至第8題。
5.下列各項關(guān)于編制財務報表應遵循原則的表述中，正確的有（ ）。
A.按照會計準則要求列報財務報表項目
B.不應以財務報表附注披露代替確認和計量
C.財務報表項目的列報通常應當在各個會計期間保持一致
D.性質(zhì)和功能不同的重要項目應當在各個會計期間保持一致
E.以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)編制財務報表不再合理的應當采用其他基礎(chǔ)編制
【答案】ABCDE
【正保會計網(wǎng)校解析】這部分內(nèi)容在教材262頁～263頁。
6.下列各項中，甲公司在2008年度財務報表附注中應當披露的信息有（ ）。
A.收入確認政策
B.銷售退回的說明
C.財務報表批準報出日
D.關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易
E.金融資產(chǎn)公允價值確定方法
【答案】ACDE
【正保會計網(wǎng)校解析】選項B屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，不需要特殊說明。
7.下列各項關(guān)于甲公司上述交易或事項會計處理的表述中，正確的有（?。?。
A.在發(fā)出委托代銷商品時確認收入
B.發(fā)生的代銷手續(xù)費作為銷售費用處理
C.售后回購交易中發(fā)出的C產(chǎn)品作為發(fā)出商品處理
D.B產(chǎn)品銷售退回事項作為資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項處理
E.C產(chǎn)品回購價格與售價之間的差額在回購期間內(nèi)分期認為利息費用
【答案】BCDE
【正保會計網(wǎng)校解析】A選項，手續(xù)手續(xù)費方式的委托代銷，應該是收到代銷清單時確認收入；發(fā)出商品時不確認收入，因此選項A錯誤。
8.下列各項關(guān)于甲公司20×8年度財務報表資產(chǎn)、負債項目列報的表述中，正確的有（ ）。
A.乙銀行的1500萬元借款作為流動負債列報
B.丙銀行的3000萬借款作為流動負債列報
C.丁銀行的2000萬元借款作為非流動負債列報
D.公允價值為800萬元的交易性金融資產(chǎn)作為流動資產(chǎn)列報
E.公允價值為2400萬元的可供出售金融資產(chǎn)作為非流動資產(chǎn)列報
【答案】ABD
【正保會計網(wǎng)校解析】
A選項，自乙銀行借入的1 500萬元借款將于1年內(nèi)到期，甲公司不具有自主展期清償?shù)臋?quán)利，作為流動負債列報，正確。
B選項，自丙銀行借入的3 000萬元借款按照協(xié)議將于3年后償還，但因甲公司違反借款協(xié)議的規(guī)定使用資金，丙銀行于2008年12月28日要求甲公司于2009年4月1日前償還；作為流動負債列報，正確。
C選項，自丁銀行借入的2 000萬元借款將于1年內(nèi)到期，甲公司可以自主展期兩年償還，但尚未決定是否將該借款展期。但根據(jù)會計準則：“對于在資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)到期的負債，企業(yè)預計能夠自主地將清償義務展期至資產(chǎn)負債表日后一年以上的，應當歸類為非流動負債”因此是否展期尚未確認，因此不能作為非流動負債，應該作為流動負債反映在報表中。
選項E錯誤，可供出售金融資產(chǎn)一般屬于非流動資產(chǎn)，但本題條件說明“該投資預計將在1年內(nèi)出售”，表示其已實質(zhì)上屬于1年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)，應在流動資產(chǎn)項目中列示。
【正保會計網(wǎng)校點評】本題比較綜合，考查了財務報表編報的原則、報表附注披露的內(nèi)容、會計調(diào)整及報表項目列報的知識點。第5、6題主要是考查考生對基本原理的把握，并不復雜。第8題與考試中心實驗班模擬試題3多選題第11題非常相似，考查有自主展期權(quán)利但不確定展期的借款作為流動負債列示還是非流動負債列示的問題。語音交流關(guān)于“會計差錯調(diào)整”一節(jié)涉及知識點與此題相似。夢想成真系列叢書---應試指南P214多選1、P505多選（三）與本題考點類似；經(jīng)典題解P174多選10、P414多選（三）與本題考點類似?；A(chǔ)班練習中心二十三章多選題3與本題相似。習題班練習中心二十三章多選題2、4與本題相似。
?。ㄈ┘咨鲜泄?0×8年1月1日發(fā)行在外的普通股為30000萬股。20×8年度甲公司與計算每股收益相關(guān)的事項如下：
?。?）5月15日，以年初發(fā)行在外普通股股數(shù)為基數(shù)每10股送4股紅股，以資本公積每10股轉(zhuǎn)增3股，除權(quán)日為6月1日。
?。?）7月1日，甲公司與股東簽訂一份回購合同，承諾3年后以每股12元的價格回購股東持有的1000萬股普通股。
?。?）8月1日，根據(jù)經(jīng)批準的股權(quán)激勵計劃，授予高級管理人員1500萬股股票期權(quán)，每一股票期權(quán)行權(quán)時可按6元的價格購買甲公司1股普通股。
?。?）10月1日，發(fā)行3000萬份認股權(quán)證，行權(quán)日為20×9年4月1日，每份認股權(quán)證可在行權(quán)日以6元的價格認購1股甲公司普通股。
甲公司當期普通股平均市場價格為每股10元，20×8年實現(xiàn)的歸屬于普通股東的凈利潤為18360萬元。
要求：
根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第9題至第10題。
9.下列各項關(guān)于稀釋每股收益的表述中，正確的有（?。?
A.虧損企業(yè)發(fā)行的行權(quán)價格低于當期普通股平均市場價格的認股權(quán)證具有稀釋性
B.虧損企業(yè)發(fā)行的行權(quán)價格低于當期普通股平均市場價格的股票期權(quán)具有反稀釋性
C.盈利企業(yè)發(fā)行的行權(quán)價格低于當期普通股平均價格的認股權(quán)證具有反稀釋性
D.虧損企業(yè)簽訂的回購價格高于當期普通股平均市場價格的股份回購合同具有反稀釋性
E.盈利企業(yè)簽訂的回購價格高于當期普通股平均市場價格的股份回購合同具有反稀釋性
【答案】BD
【正保會計網(wǎng)校解析】稀釋性潛在普通股，是指假設(shè)當期轉(zhuǎn)換為普通股會減少每股收益的潛在普通股，對于虧損企業(yè)而言，稀釋性潛在普通股假設(shè)當期轉(zhuǎn)換為普通股，將會增加每股虧損金額。
對于企業(yè)承諾將回購其股份的合同中規(guī)定的回購價格高于當期普通股平均市場價格時，對于盈利企業(yè)的具有稀釋性，對于虧損企業(yè)具有反稀釋性。認股權(quán)證和股份期權(quán)等的行權(quán)價格低于當期普通股平均市場價格時，對盈利企業(yè)具有稀釋性，對虧損企業(yè)具有反稀釋性。
10.下列各項關(guān)于甲公司在20×8年稀釋每股收益時期調(diào)整發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)的表述中，正確的有（?。?
A.因送紅股調(diào)整普通股數(shù)為12000萬股
B.因承諾回購股票調(diào)整增加的普通股股數(shù)為100萬股
C.因發(fā)行認股權(quán)證調(diào)整增加的普通股股數(shù)為300萬股
D.因資本公積轉(zhuǎn)增股份制調(diào)整增加的普通股股數(shù)為9000萬股
E.因授予高級管理人員股票期權(quán)調(diào)整增加的普通股股數(shù)為250萬股
【答案】ABCDE
【正保會計網(wǎng)校解析】
選項A，因送紅股調(diào)整增加的普通股加權(quán)平均數(shù)為=30000*4/10=12000（萬股）；
選項B，因承諾回購股票調(diào)整增加的普通股加權(quán)平均數(shù)為=（12/10*1000-1000）*6/12=100（萬股）；
選項C，因發(fā)行認股權(quán)證調(diào)整增加的普通股加權(quán)平均數(shù)為=（3000-3000*6/10）*3/12=300萬股；
選項D，因資本公積轉(zhuǎn)增股份調(diào)整增加的普通股加權(quán)平均數(shù)為=30000*3/10=9000（萬股）；
選項E，因授予高級管理人員股票期權(quán)調(diào)整增加的普通股加權(quán)平均數(shù)為=（1500-1500*6/10）*5/12=250（萬股）。
【正保會計網(wǎng)校點評】本題考查稀釋每股收益的問題，包括稀釋性的判斷與計算原則。與考試中心普通班模擬試題2多選題第7題很相似。夢想成真系列叢書---應試指南P434多選與本題考點相同，選項內(nèi)容基本相同。經(jīng)典題解P434多選1、2與本題考點類似。基礎(chǔ)班練習中心多選題3與本題相似。習題班練習中心二十三章多選題2與本題相似。
三、計算及會計處理題（本題型共3小題，第1小題7分，第2小題8分，第3小題9分，共24分。要求計算的，應列出計算過程。答案中的金額單位以萬元表示，有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。答案中涉及“應交稅費”、“資本公積”科目的，要求寫出明細科目。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。）
1. 20×6年1月1日，經(jīng)股東大會批準，甲上市公司（以下簡稱“甲公司”）與50名高級管理人員簽署股份支付協(xié)議。協(xié)議規(guī)定：①甲公司向50名高級管理人員每人授予10萬股股票期權(quán)，行權(quán)條件為這些高級管理人員從授予期權(quán)之日起連續(xù)服務滿3年，公司3年平均凈利潤增長率達到12%；②符合行權(quán)條件后，每持有1股普通股股票期權(quán)可以自20×9年1月1日起1年內(nèi)，以每股5元的價格購買公司1股普通股票，在行權(quán)期間內(nèi)未行權(quán)的股票期權(quán)將失效。甲公司估計授予日每股股票期權(quán)的公允價值為15元。20×6年至20×9年，甲公司與股票期權(quán)的資料如下：
?。?）20×6年5月，甲公司自市場回購本公司股票500萬股，共支付款4025萬元，作為庫存股待行權(quán)時使用。
?。?）20×6年，甲公司有1名高級管理人員離開公司，本年凈利潤增長率為10%。該年末，甲公司預計未來兩年將有1名高級管理人員離開公司，預計3年平均凈利潤增長率將達到12%；每股股票期權(quán)的公允價值為16元。
?。?）20×7年，甲公司沒有高級管理人員離開公司，本年凈利潤增長率為14%.該年末，甲公司預計未來1年將有2名高級管理人員離開公司，預計3年平均凈利潤增長率將達到12.5%；每股股票期權(quán)的公允價值為18元。
?。?）20×8年，甲公司有1名高級管理人員離開公司，本年凈利潤增長率為15%。該年末，每股股票期權(quán)的公允價值為20元。
?。?）20×9年3月，48名高級管理人員全部行權(quán)，甲公司收到款項2400萬元，相關(guān)股票的變更登記手續(xù)已辦理完成。
要求：
（1）編制甲公司回購本公司股票時的相關(guān)會計分錄。
?。?）計算甲公司20×6年、20×7年、20×8年因股份支付確認的費用，并編制相關(guān)會計分錄。
?。?）編制甲公司高級管理人員行權(quán)時的相關(guān)會計分錄。
【答案】
?。?）編制甲公司回購本公司股票時的相關(guān)會計分錄。
借：庫存股 4025
貸：銀行存款 4025
?。?）計算甲公司20×6年、20×7年、20×8年因股份支付確認的費用，并編制相關(guān)會計分錄。
20×6年應確認的當期費用＝（50－1－1）×10萬股×15×1/3＝2400（萬元）
借：管理費用 2400
貸：資本公積－其他資本公積 2400
20×7年應確認的當期費用＝（50－1－2）×10×15×2/3－2400＝2300（萬元）
借：管理費用 2300
貸：資本公積－其他資本公積 2300
20×8年應確認的當期費用＝（50－1－1）×10×15－2400－2300＝2500（萬元）
借：管理費用 2500
貸：資本公積－其他資本公積 2500
（3）行權(quán)時
借：銀行存款 48×5×10萬股＝2400
資本公積－其他資本公積 2400＋2300＋2500＝7200
貸：庫存股 3864（4025×480/500）
資本公積－股本溢價 5736
【正保會計網(wǎng)校點評】本題考核的知識點是“以權(quán)益結(jié)算的股份支付的處理”，公司回購自身的股票作為庫存股待行權(quán)時使用有一定的新意，但題目本身難度不大?？荚囍行钠胀ò嗄M五多選第9題與此相似、應試指南P285計算題第2題與本題基本一樣、經(jīng)典題解P249計算題第1題與本題基本一樣、練習中心第18章最后一題與本題基本一樣。
2.甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%.甲公司申報20×8年度企業(yè)所得稅時，涉及以下事項：
?。?）20×8年，甲公司應收賬款年初余額為3000萬元，壞賬準備年初余額為零；應收賬款年末余額為24000萬元，壞賬準備年末余額為2000萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)計提的各項資產(chǎn)減值損失在未發(fā)生實質(zhì)性損失前不允許稅前扣除。
?。?）20×8年9月5日，甲公司以2400萬元購入某公司股票，作為可供出售金融資產(chǎn)處理。至12月31日，該股票尚未出售，公允價值為2600萬元。稅法規(guī)定，資產(chǎn)在持有期間公允價值的變動不計稅，在處置時一并計算應計入應納稅所得額的金額。
?。?）甲公司于20×6年購入的對乙公司股權(quán)投資的初始投資成本為2800萬元，采用成本法核算。20×8年10月3日，甲公司從乙公司分得現(xiàn)金股利200萬元，計入投資收益。至12月31日，該項投資未發(fā)生減值。甲公司、乙公司均為設(shè)在我國境內(nèi)的居民企業(yè)。稅法規(guī)定，我國境內(nèi)居民企業(yè)之間取得的股息、紅利免稅。
?。?）20×8年，甲公司將業(yè)務宣傳活動外包給其他單位，當年發(fā)生業(yè)務宣傳費4800萬元，至年末尚未支付。甲公司當年實現(xiàn)銷售收入30000萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的業(yè)務宣傳費支出，不超過當年銷售收入的15%的部分，準予稅前扣除；超過部分，準予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度稅前扣除。
?。?）其他相關(guān)資料
?、?0×7年12月31日，甲公司存在可于3年內(nèi)稅前彌補的虧損2600萬元，甲公司對這部分未彌補虧損已確認遞延所得稅資產(chǎn)650萬元。
?、诩坠?0×8年實現(xiàn)利潤總額3000萬元。
?、鄢鲜龈黜椡?，甲公司會計處理與稅務處理不存在其他差異。
?、芗坠绢A計未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應納稅所得額用于抵扣可抵扣暫性差異，預計未來期間適用所得稅稅率不會發(fā)生變化。
甲公司對上述交易或事項已按企業(yè)會計準則規(guī)定進行處理。
要求：
?。?）確定甲公司2008年12月31日有關(guān)資產(chǎn)、負債的賬面價值及計稅基礎(chǔ)，并計算相應得暫時性差異。將相關(guān)數(shù)據(jù)填列在答題卷第5頁“甲公司2008年暫時性差異計算表”內(nèi)。
（2）計算甲公司2008年應確認的遞延所得稅費用（或收益）。
?。?）編制甲公司2008年與所得稅相關(guān)的會計記錄。
【答案】
?。?）確定甲公司2008年12月31日有關(guān)資產(chǎn)、負債的賬面價值及計稅基礎(chǔ)，并計算相應得暫時性差異。將相關(guān)數(shù)據(jù)填列在答題卷第5頁“甲公司2008年暫時性差異計算表”內(nèi)。
項目 | 賬面價值 | 計稅基礎(chǔ) | 暫時性差異 | |
應納稅暫時性差異 | 可抵扣暫時性差異 | |||
| 應收賬款 | 24000－2000＝22000 | 24000 | 2000 | |
| 可供出售金融資產(chǎn) | 2600 | 2400 | 200 | |
| 長期股權(quán)投資 | 2800 | 2800 | ||
| 應收股利 | 200 | 200 | ||
| 其他應付款 | 4800 | 30000×15％＝4500 | 300 | |
| 合計 | 200 | 2300 | ||
?。?）計算甲公司2008年應確認的遞延所得稅費用（或收益）。
遞延所得稅資產(chǎn)＝2300×25％－650＝－75（萬元），遞延所得稅費用＝75（萬元）
?。?）編制甲公司2008年與所得稅相關(guān)的會計記錄。
遞延所得稅負債＝200×25％＝50（萬元），計入資本公積
應交所得稅＝（利潤總額3000－彌補的虧損2600+可抵扣2300－分得現(xiàn)金股利200）×25％＝625（萬元）
借：所得稅費用 700
資本公積 50
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 75
遞延所得稅負債 50
應交稅費－－應交所得稅 625
【正保會計網(wǎng)校點評】本題考核的是資產(chǎn)、負債計稅基礎(chǔ)的確定，遞延所得稅與所得稅費用的確認和計量。題目比較常規(guī)，如可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動產(chǎn)生暫時性差異的處理、長期股權(quán)投資股利的處理及未彌補虧損項目的處理等在網(wǎng)校很多習題中都有體現(xiàn)。在語音交流中涉及此知識點、考試中心普通班模擬試題（五）計算題第2題與此題基本一樣、考試中心模擬試題（四）計算題第1題與此非常類似、考試中心普通班模擬試題（三）計算題第一題與此相似，考試中心實驗班模擬試題（二）計算題第3題與此相似、應試指南P305計算題第2題與此題非常相似、應試指南P305計算題第3題與此題基本一樣、經(jīng)典題解P260計算題第2題與此題非常相似、經(jīng)典題解P261綜合題第2題與此題非常相似、全真模擬試卷模擬試題（五）綜合題第2題與此題基本一樣、練習中心第19章所得稅計算題第3題與此非常相似。
3.甲公司為增值稅一般納稅人，使用的增值稅稅率為17%，銷售價格（市場價格）均不含增值稅額，甲公司2008年發(fā)生的部分交易或事項如下：
?。?）6月2日，甲公司與乙公司簽訂產(chǎn)品銷售合同，向乙公司銷售一批A產(chǎn)品，合同約定：該批產(chǎn)品的銷售價格為600萬元，貨款自貨物運抵乙公司并經(jīng)驗收后6個月內(nèi)支付。6月20日，甲公司將A產(chǎn)品運抵乙公司并通過驗收，該批產(chǎn)品的實際成本為560萬元，已計提跌價準備40萬元。
至12月31日，甲公司應收乙公司貨款尚未收回，經(jīng)了解，乙公司因資金周轉(zhuǎn)困難，無法支付甲公司到期的貨款，根據(jù)乙公司年末的財務狀況，甲公司預計上述應收乙公司貨款的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為520萬元。
?。?）6月16日，甲公司與丙公司簽訂產(chǎn)品銷售合同，向丙公司銷售B產(chǎn)品。合同約定；甲公司應于11月30日前提供B產(chǎn)品；該產(chǎn)品的銷售價格為1000萬元，丙公司應于合同簽訂之日支付600萬元，余款在B產(chǎn)品交付并驗收合格時支付，當日，甲公司收到丙公司支付的600萬元款項。
11月10日，甲公司發(fā)出B產(chǎn)品并運抵丙公司，丙公司對該產(chǎn)品進行驗收，發(fā)現(xiàn)某些配件缺失，當日，甲公司同意在銷售價格上給予1%的折讓，并按照減讓后的銷售價格開具了增值稅專用發(fā)票，丙公司支付了余款。
甲公司生產(chǎn)了B產(chǎn)品的實際成本為780萬元。
?。?）9月20日，甲公司董事會通過決議，擬向每位員工發(fā)放本公司生產(chǎn)的D產(chǎn)品一件，甲公司董事會共有員工500人，其中車間生產(chǎn)工人380人，車間管理人員80人，公司管理人員40人。
9月26日，甲公司向每位員工發(fā)放D產(chǎn)品一件。D產(chǎn)品單位成本為3200元，單位銷售價格為4600元。
（4）10月20日，甲公司和五公司達成協(xié)議，以本公司生產(chǎn)的一批C產(chǎn)品及120萬元現(xiàn)金換入五公司一宗土地使用權(quán)。10月28日，甲公司將C產(chǎn)品運抵五公司并向五公司開具了增值稅專用發(fā)票，同時支付現(xiàn)金120萬元；五公司將土地使用權(quán)的相關(guān)資料移交甲公司，并辦理了土地使用權(quán)人變更手續(xù)。
甲公司換出C產(chǎn)品的成本為700萬元，至2008年9月30日已計提跌價準備60萬元，市場價格為720萬元；換入土地使用權(quán)的公允價值為962.40萬元。
甲公司對取得的土地使用權(quán)采用直線法攤銷，該土地使用權(quán)自甲公司取得之日起仍可使用10年，預計凈殘值為零，甲公司擬在取得的土地上建造廠房，至12月31日，廠房尚未開工建造。
要求：
（1）就資料（1）至（3）所述的交易或事項，編制甲公司2008年相關(guān)會計分錄。
?。?）就資料（4）所述的交易或事項，判斷其交易性質(zhì)、說明其交易性質(zhì)、說明理由，并編制甲公司2008年相關(guān)會計分錄。
【答案】
（1）就資料（1）至（3）所述的交易或事項，編制甲公司2008年相關(guān)會計分錄。
?、?月20日
借：應收賬款 702（600×117%）
貸：主營業(yè)務收入600
應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）102
借：主營業(yè)務成本520
存貨跌價準備40
貸：庫存商品560
12月31日
借：資產(chǎn)減值損失182（702-520）
貸：壞賬準備182
?、?月16日
借：銀行存款600
貸：預收賬款600
11月10日
借：預收賬款600
銀行存款558.3
貸：主營業(yè)務收入=1000×99%=990
應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）168.3（990×17%）
借：主營業(yè)務成本780
貸：庫存商品780
③9月20日
借：生產(chǎn)成本204.52（380×0.46×1.17）
制造費用43.06（80×0.46×1.17）
管理費用21.52（40×0.46×1.17）（倒擠）
貸：應付職工薪酬269.1（500×0.46×1.17）
9月26日
借：應付職工薪酬269.1
貸：主營業(yè)務收入500×0.46=230
應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）39.1（230×17%）
借：主營業(yè)務成本160（500×0.32）
貸：庫存商品160
?。?）就資料（4）所述的交易或事項，判斷其交易性質(zhì)、說明其交易性質(zhì)、說明理由，并編制甲公司2008年相關(guān)會計分錄。
此業(yè)務屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，補價比例＝120/962.4=12.47%<25%， (按照新教材120/（120+720）=14.29%<25%)，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。
兩項資產(chǎn)在風險、金額、時間上顯著不同，因此具有商業(yè)實質(zhì)。處理如下：
10月28日
借：無形資產(chǎn)962.4
貸：主營業(yè)務收入720
應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）122.4
銀行存款或庫存現(xiàn)金120
借：主營業(yè)務成本660
存貨跌價準備60
貸：庫存商品700
12月31日
借：管理費用24.06（962.4/10年×3/12）
貸：累計攤銷 24.06
【正保會計網(wǎng)校點評】本題考核的知識點包括：商品銷售收入的確認、銷售折讓的處理、非貨幣性職工薪酬的計量及非貨幣性資產(chǎn)交換的處理。雖然涉及的知識點較多，但都是對基本知識的考核，而且各事項相對獨立，題目本身沒有難度。前兩個事項：普通班模擬五綜合題第1題與此題相似、實驗班模擬四綜合題第1題與此題相似、實驗班模擬三計算題第1題與此題非常類似、練習中心第11章計算題第3題與此題相似、考試中心競賽試題（二）計算題第1題與本題相似、全真模擬試卷模擬試題（三）計算題第2題與本題相似。事項（3），經(jīng)典題解第9章P128計算第2題事項（9）與此基本一樣。事項（4），語音交流第六點涉及此知識點、應試指南P247第15章計算題第1題與此基本一樣、練習中心計算題第2題與此相似。整體來說，普通班模擬試題（一）計算題第3題與本題非常類似、普通班模擬試題（二）綜合題第1題與本題相似。
四、綜合題（本題型共2題，每小題18分，共36分。要求計算的，應列出計算工程。答案中的金額單位以萬元表示，有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入，答案直接中涉及“長期股權(quán)投資”科目的，要求寫出明細科目，在答案卷上解答，答在試題卷上無效。）
1.甲公司、乙公司2007年度和2008年度的有關(guān)交易或事項如下：
?。?）2007年6月2日，乙公司欠安達公司4600萬元貨款到期，因現(xiàn)金流量短缺無法償付，當日，安達公司以3000萬元的價格將該債權(quán)出售甲公司，6月2日，甲公司與乙公司就該債權(quán)債務達成協(xié)議，協(xié)議規(guī)定：乙公司以一棟房產(chǎn)償還所欠債務的60%；余款延期至2007年11月2日償還，延期還款期間不計利息，協(xié)議于當日生效，前述房產(chǎn)的相關(guān)資料如下：
①乙公司用作償債的房產(chǎn)于2000年12月取得并使用，原價為1800萬元，原預計使用20年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。
?、?007年6月2日，甲公司和乙公司辦理了該房產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)。當日，該房產(chǎn)的公允價值為2000萬元。
?、奂坠緦⒆砸夜救〉玫姆慨a(chǎn)作為管理部門的辦公用房，預計尚可使用13.5年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。2007年11月2日，乙公司以銀行借款償付所欠甲公司剩余債務。
?。?）2007年6月12日，經(jīng)乙公司股東會同意，甲公司與乙公司的股東丙公司簽訂股東轉(zhuǎn)讓協(xié)議，有關(guān)資料如下：
?、僖越?jīng)有資質(zhì)的評估公司評估后的2007年6月20日乙公司經(jīng)資產(chǎn)的評估價值為基礎(chǔ)，甲公司以3800萬元的價格取得乙公司15%的股權(quán)。
②該協(xié)議于6月26日分別經(jīng)甲公司、丙公司股東會批準，7月1日，甲公司向丙公司支付了全部價款，并于當日辦理了乙公司的股權(quán)變更手續(xù)。
?、奂坠救〉靡夜?5%股權(quán)后，要求乙公司對其董事會進行改選。2007年7月1日，甲公司向乙公司派出一名董事。
?、?007年7月1日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為22000萬元，除下列資產(chǎn)外，其他可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價格相同：
項目 | 成本 | 預計使用年限 | 公允價值 | 預計尚可使用年限 |
固定資產(chǎn) | 2000 | 10 | 3200 | 8 |
無形資產(chǎn) | 1200 | 6 | 1800 | 5 |
2008年1至6月，乙公司實現(xiàn)凈利潤1600萬元，上年末持有的可供出售金融資產(chǎn)至6月30日未予出售，公允價值為910萬元。
?。?）2008年5月10日，經(jīng)乙公司股東同意，甲公司與乙公司的股東丁公司簽訂協(xié)議，購買丁公司持有的乙公司40%股權(quán)，2008年5月28日，該協(xié)議分別經(jīng)甲公司、丁公司股東會批準。相關(guān)資料如下：
?、偌坠疽砸蛔谕恋厥褂脵?quán)和一項交易性金融資產(chǎn)作為對價。20×8年7月1日，甲公司和丁公司辦理完成了土地使用權(quán)人變更手續(xù)和交易性金融資產(chǎn)的變更登記手續(xù)。上述資產(chǎn)在20×8年7月1晶的賬面價值及公允價值如下（單位：萬元）：
項目 | 歷史成本 | 累計攤銷 | 已計提減值準備 | 公允價值 |
土地使用 | 8000 | 1000 | 0 | 13000 |
項目 | 成本 | 累計已確認公允價值變動收益 | 公允價值 |
交易性金融資產(chǎn) | 800 | 200 | 1200 |
?、?0×8年7月1日，乙公司可辯認凈資產(chǎn)公允價值為30000萬元。
?。?）其他有關(guān)資料：
①本題不考慮所得稅及其他剩影響。
?、诒绢}假定甲公司與安達公司、丙公司丁公司均不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
?、墼诩坠救〉脤σ夜就顿Y后，乙公司未曾分派現(xiàn)金股利。
?、鼙绢}中甲公司、乙公司均按年度凈利潤的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。
?、荼绢}假定乙公司在債務重組后按照未來支付金額計量重組后債務，不考慮折現(xiàn)因素。
要求：
?。?）就資料（1）所述的交易或事項，分別編制甲公司、乙公司20×7年與該交易或事項相關(guān)的會計分錄。
?。?）就資料（2）與（3）所述的交易或事項：
?、倬幹萍坠緫〉脤σ夜鹃L期股權(quán)投資的會計分錄，判斷該長期股權(quán)投資應采用的核算方法，并說明理由。
?、谟嬎慵坠緦σ夜鹃L期股權(quán)20×7年應確認的投資收益、該項長期股權(quán)投資20×7年12月31日的賬面價值，并編制相關(guān)會計分錄。
?、塾嬎慵坠緦σ夜鹃L期股權(quán)投資20×8年1至6月應確認的投資收益、該項長期股權(quán)投資20×8年6月30日的賬面價值，并編制相關(guān)會計分錄。
?。?）就資料（4）所述的交易或事項，編制甲公司取得乙公司40%長期股權(quán)投資并形成企業(yè)合并時的相關(guān)會計分錄。
?。?）計算甲公司在編制購買日合并財務報表時因購買乙公司應確認的商譽。
【答案】
?。?）就資料（1）所述的交易或事項，分別編制甲公司、乙公司20×7年與該交易或事項相關(guān)的會計分錄。
甲公司的會計分錄：
20×7年6月2日：
借：應收賬款 4600
貸：銀行存款 3000
壞賬準備 1600
借：固定資產(chǎn)2000
應收賬款--債務重組 1840（4600×40%）
壞賬準備1600
貸：應收賬款 4600
資產(chǎn)減值損失840
20×7年11月2日：
借：銀行存款 1840
貸：應收賬款――債務重組 1840
20×7年末：
借：管理費用 74.07（2000/13.5/12×6/12）
貸：累計折舊 74.07
乙公司的分錄：
20×7年6月2日：
借：應付賬款—安達公司 4600
貸：應付賬款—甲公司 4600
借：固定資產(chǎn)清理 1215
累計折舊 585（1800/20×6.5）
貸：固定資產(chǎn) 1800
借：應付賬款—甲公司 4600
貸：應付賬款――債務重組 1840
固定資產(chǎn)清理 1215
營業(yè)外收入――債務重組利得 4600－2000－1840＝760
營業(yè)外收入――處置非流動資產(chǎn)利得 2000－1215＝785
20×7年11月2日：
借：應付賬款――債務重組 1840
貸：銀行存款 1840
?。?）就資料（2）與（3）所述的交易或事項：
①編制甲公司應取得對乙公司長期股權(quán)投資的會計分錄，判斷該長期股權(quán)投資應采用的核算方法，并說明理由。
長期股權(quán)投資應采用權(quán)益法核算，因為甲公司取得股權(quán)后，要求乙公司對其董事會進行改選，且向乙公司董事會派出一名董事，對乙公司應具有重大影響。分錄為：
借：長期股權(quán)投資――乙公司（成本） 3800
貸：銀行存款 3800
初始投資成本3800萬元大于乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為22000×15％＝3300萬元，不需要調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值
?、?0×7年末：
乙公司調(diào)整后的凈利潤＝1200－（3200/8－2000/10）/2－（1800/5－1200/6）/2＝1020（萬元），甲公司20×7年應確認的投資收益=1020×15%=153萬元。
借：長期股權(quán)投資――乙公司（損益調(diào)整） 153
貸：投資收益 153
借：長期股權(quán)投資――乙公司（其他權(quán)益變動）（950－650）×15%＝45
貸：資本公積 45（本題不考慮所得稅）
長期股權(quán)投資20×7年末的賬面價值＝3800+153+45＝3998（萬元）
③20×8年6月30日：
乙公司調(diào)整后的凈利潤＝1600－（3200/8－2000/10）/2－（1800/5－1200/6）/2＝1420（萬元），甲公司20×8年1～6月應確認的投資收益=1420×15%=213萬元。
借：長期股權(quán)投資――乙公司（損益調(diào)整） 213
貸：投資收益 213
借：資本公積 [（910－950）×15％＝－6]6
貸：長期股權(quán)投資――乙公司（其他權(quán)益變動） 6
長期股權(quán)投資20×8年6月30日的賬面價值＝3998+213－6＝4205（萬元）
?。?）
對原持有乙公司15%長期股權(quán)投資的賬面價值進行調(diào)整：
借：盈余公積 15.3
未分配利潤 137.7
投資收益 213
資本公積 39
貸：長期股權(quán)投資――損益調(diào)整 366
――其他權(quán)益變動 39
確認新取的乙公司40%長期股權(quán)投資：
借：長期股權(quán)投資――乙公司 14200（13000+1200）
累計攤銷 1000
公允價值變動損益 200
貸：無形資產(chǎn) 8000
營業(yè)外收入 13000－7000＝6000
交易性金融資產(chǎn) 1000
投資收益 1200－800＝400
?。?）計算甲公司在編制購買日合并財務報表時因購買乙公司應確認的商譽。
初始投資產(chǎn)生的商譽＝3800－22000×15％＝500（萬元）
追加投資時產(chǎn)生的商譽＝14200－30000×40％＝2200（萬元）
購買日因購買乙公司應確認的商譽＝500+2200＝2700（萬元）
【正保會計網(wǎng)校點評】本題涉及考點包括債務重組的處理、長期股權(quán)投資的權(quán)益法核算及權(quán)益法與成本法的轉(zhuǎn)換，也都是對重要基礎(chǔ)知識的考核。本題與考試中心模擬試題四計算題第3題非常類似，也是考查權(quán)益法核算及追加投資由權(quán)益法改為成本法進行追溯調(diào)整的處理，不過網(wǎng)校模擬試題中的這道題還要求編制購買日的調(diào)整、抵消分錄，比試題難度大一些。相信只要做過網(wǎng)校這道模擬題，做這道試題應該沒有任何困難。
對于債務重組的處理，語音交流第六點涉及此知識點、普通班模擬試題（五）計算題第1題與此相似、練習中心第15章計算題第2題與此非常類似、應試指南P261第16章計算題第2題與本題非常類似。關(guān)于權(quán)益法的核算，語音交流中也有提及。實驗班模擬試題（三）綜合題第1題與此相似、經(jīng)典題解P221第15章綜合題第1題與此非常類似、練習中心第4章計算題第1題與此非常類似、經(jīng)典題解第4章計算題第2題與此相似、經(jīng)典題解第4章綜合題第1題與此非常類似、應試指南第5章計算題第2題與此相似、全真模擬試卷模擬（一）計算題第一題與此非常類似。
2．甲公司20×1年至20×6年的有關(guān)交易或事項如下：
?。?）20×1年1月1日，甲公司與當?shù)赝恋毓芾聿糠趾炗喭恋厥褂脵?quán)置換合同，以其位于市區(qū)一宗30畝土地使用權(quán)，換取開發(fā)區(qū)一宗600畝土地使用權(quán)。
置換時，市區(qū)土地使用權(quán)的原價為1 000萬元，累計攤銷200萬元，公允價值為4 800萬元；開發(fā)區(qū)土地使用權(quán)的市場價格為每畝80萬元。20×1年1月3日，甲公司向土地管理部門移交市區(qū)土地的有關(guān)資料，同時取得開發(fā)區(qū)土地的國有土地使用權(quán)證。
上述土地使用權(quán)自取得之日起采用直線法攤銷，預計使用年限為50年，預計凈殘值為零。
（2）20×1年1月1日，甲公司經(jīng)批準發(fā)行到期還本、分期付息的公司債券200萬張。該債券每張面值100元，期限為3年，票面年利率為5%，每年1月1日支付上一年利息，該債券實際年利率為6%。甲公司發(fā)行債券實際募得資金19 465萬元，債券發(fā)行公告明確上述募集資金專門用于新廠房建設(shè)。甲公司與新建廠房相關(guān)的資料如下：
?、?0×1年3月10日，甲公司采用出包方式將廠房建設(shè)工程交由乙公司建設(shè)。按照雙方簽訂的合同約定：廠房建設(shè)工程工期為兩年半，應于20×3年9月30日前完工；合同總價款為25 300萬元，其中廠房建設(shè)工程開工之日甲公司預付4 000萬元，20×3年3月31日前累計付款金額達到工程總價款的95%，其余款項于20×3年9月30日支付。
?、?0×1年4月1日，廠房建設(shè)工程正式開工，計劃占用上述置換取得的開發(fā)區(qū)45畝土地。當日，甲公司按合同約定預付乙公司工程款4 000萬元。
?、?0×2年2月1日，因施工現(xiàn)場發(fā)生火災，廠房建設(shè)工程被迫停工。在評價主體結(jié)構(gòu)受損程度不影響廠房安全性后，廠房建設(shè)工程于20×2年7月1日恢復施工。
?、芗坠拘陆◤S房項目為當?shù)卣闹攸c支付項目。20×2年12月20日，甲公司收到政府撥款3 000萬元，用于補充廠房建設(shè)資金。
?、?0×3年9月30日，廠房建設(shè)工程完工并達到預定可使用狀態(tài)。
?。?）20×4年1月1日，甲公司與丁公司簽訂技術(shù)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，自丁公司取得其擁有的一項專利技術(shù)。協(xié)議約定，專利技術(shù)的轉(zhuǎn)讓價款為1 500萬元，甲公司應于協(xié)議簽訂之日支付300萬元，其余款項分四次自當年起每年12月31日支付300萬元。當日，甲公司與丁公司辦理完成了專利技術(shù)的權(quán)利變更手續(xù)。
上述取得的專利技術(shù)用于甲公司機電產(chǎn)品的生產(chǎn)，預計使用10年，預計凈殘值為零，采用直線法攤銷。
?。?）20×5年1月1日，甲公司與戍公司簽訂土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，將20×1年置換取得尚未使用的開發(fā)區(qū)內(nèi)15畝土地轉(zhuǎn)讓給戍公司，轉(zhuǎn)讓價款為1 500萬元。當日，甲公司收到轉(zhuǎn)讓價款1 500萬元，并辦理了土地使用權(quán)變更手續(xù)。
?。?）20×6年1月1日，甲公司與庚公司簽訂技術(shù)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，將20×4年從丁公司取得的專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓給庚公司，轉(zhuǎn)讓價款為1 000萬元。同時，甲公司、庚公司與丁公司簽訂協(xié)議，約定甲公司因取得該專利技術(shù)尚未支付丁公司的款項600萬元由庚公司負責償還。
20×6年1月5日，甲公司收到庚公司支付的款項400萬元。同日，甲公司與庚公司辦理完成了專利技術(shù)的權(quán)利變更手續(xù)。
?。?）其他相關(guān)資料如下：
①假定土地使用權(quán)置換交易具有商業(yè)實質(zhì)。
②假定發(fā)行債券募集資金未使用期間不產(chǎn)生收益。
?、奂俣◤S房建造工程除使用發(fā)行債券募集資金外，不足部分由甲公司以自有資金支付，未占用一般借款。
?、芗俣ㄉ鲜鼋灰谆蚴马棽豢紤]增值稅及其他相關(guān)稅強費；相關(guān)資產(chǎn)未計提減值準備。
?、輳屠F(xiàn)值系數(shù)：（P/S，6%，1）=0.9434，（P/S，6%，2）=0.8900，（P/S，6%，3）=0.8396，（P/S，6%，4）=0.7921；年金現(xiàn)值系數(shù)：（P/A，6%，3）=2.6730，（P/A，6%，4）=3.4651。
要求：
?。?）編制甲公司置入開發(fā)區(qū)土地使用權(quán)的相關(guān)會計分錄。
?。?）編制甲公司發(fā)行公司債券的會計分錄，計算債券各年發(fā)生的利息費等并將相關(guān)數(shù)據(jù)填列在答題卷第16頁的“甲公司債券利息費用計算表”中。
?。?）計算甲公司廠房建造期間應予資本化的利息金額，并計算其達到預定可使用狀態(tài)時的入賬價值。
?。?）編制甲公司因新建廠房收到政府撥款時的相關(guān)會計分錄。
（5）計算甲公司取得的專利技術(shù)的入賬價值，并編制相關(guān)會計分錄。
?。?）計算甲公司取得的專利技術(shù)的月攤銷金額，該專利技術(shù)20×5年12月31日的賬面價值，并編制轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)的相關(guān)會計分錄。
?。?）編制甲公司轉(zhuǎn)讓15畝土地使用權(quán)的相關(guān)會計分錄。
【答案】
?。?）編制甲公司置入開發(fā)區(qū)土地使用權(quán)的相關(guān)會計分錄。
20×1年1月3日
借：無形資產(chǎn)－600畝土地使用權(quán) 600×80＝4800
累計攤銷200
貸：無形資產(chǎn)－30畝土地使用權(quán)1000
營業(yè)外收入4800－（1000－200）＝4000
?。?）編制甲公司發(fā)行公司債券的會計分錄，計算債券各年發(fā)生的利息費等并將相關(guān)數(shù)據(jù)填列在答題卷第16頁的“甲公司債券利息費用計算表”中。
借：銀行存款19 465
應付債券—利息調(diào)整535
貸：應付債券—面值20000（200×100）
甲公司債券利息費用計算表
| 20×1年1月1日 | 20×1年12月31日 | 20×2年12月31日 | 20×3年12月31日 | ||
| 年末攤余成本 | 面值 | 20000 | 20000 | 20000 | 20000 |
| 利息調(diào)整 | =-535 | =-535+167.9 =-367.1 | -367.1+177.97 =-189.13 | 0 | |
| 合計 | 19465 | 19 632.9 | 19810.87 | 20000 | |
| 年末應付利息 | 1000 | 1000 | 1000 | ||
| 利息調(diào)整攤銷額 | 167.9 | 177.97 | 189.13 | ||
| 當年應予費用化的利息金額 | 19465×6%×3/12=291.97 | 19632.9×6%×5/12=490.82 | 1189.13×3/12 =297.28 | ||
| 當年應予資本化的利息金額 | 19465×6%×9/12=875.93 | 19632.9×6%×7/12=687.15 | 1189.13×9/12=891.85 | ||
?。?）計算甲公司廠房建造期間應予資本化的利息金額，并計算其達到預定可使用狀態(tài)時的入賬價值。
=應予資本化的利息金額=875.93+687.15+891.85=2454.93（萬元）
達到預定可使用狀態(tài)時的入賬價值=25300+2454.93=27754.93（萬元）
（4）編制甲公司因新建廠房收到政府撥款時的相關(guān)會計分錄。
借：銀行存款3000
貸：遞延收益3000
（5）計算甲公司取得的專利技術(shù)的入賬價值，并編制相關(guān)會計分錄。
甲公司取得的專利技術(shù)的入賬價值=300+300×3．4651=1339.53（萬元）
借：無形資產(chǎn)1339.53
未確認融資費用160.47
貸：長期應付款—丁公司1200
銀行存款 300
?。?）計算甲公司取得的專利技術(shù)的月攤銷金額，該專利技術(shù)20×5年12月31日的賬面價值，并編制轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)的相關(guān)會計分錄。
甲公司取得專利技術(shù)的月攤銷額=1339.53/10/12=11.16
20×5年末賬面價值=1339.53-11.16×（12+12）=1071.69
轉(zhuǎn)讓時“累計攤銷”科目余額=11.16×24=267.84（萬元）
甲公司對丁公司2004年未確認融資費用的攤銷額=(1200-160.47)×6%=62.37（萬元）
甲公司對丁公司2004年末長期應付款攤余成本=1200-160.47+62.37-300=801.9（萬元）
甲公司對丁公司2005年未確認融資費用的攤銷額=801.9×6%=48.11（萬元）
轉(zhuǎn)讓時未確認融資費用余額=160.47-62.37-48.11=49.99（萬元）
1月5日
借：長期應付款——丁公司600
銀行存款400
營業(yè)外支出121.68
累計攤銷267.84
貸：無形資產(chǎn)1339.53
未確認融資費用——丁公司49.99
?。?）編制甲公司轉(zhuǎn)讓15畝土地使用權(quán)的相關(guān)會計分錄。
轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)部分的原價=4800÷60×15=1200（萬元）
至轉(zhuǎn)讓時土地使用權(quán)已攤銷金額=1200÷50×4=96（萬元）
借：銀行存款1500
累計攤銷 96（4800×15/60/50×4）
貸：無形資產(chǎn)1200（4800×15/60）
營業(yè)外收入396
【正保會計網(wǎng)校點評】本題涉及的考點包括應付債券的核算、借款費用資本化金額的確定、無形資產(chǎn)的初始計量與后續(xù)計量等基本知識。給出的資料雖然比較多，但是題目資料（3）及后續(xù)資料與前面兩個資料并無關(guān)聯(lián)，不存在前面步驟算錯后面跟著錯的問題，因此也就降低了題目難度。根據(jù)題目條件逐步計算即可，只要細心一些，相信應該沒有太大的問題。
關(guān)于應付債券的核算：實驗班模擬試題三單選第11題與此相似、練習中心第9章計算題第3題與此非常相似、應試指南P157第10章單選題第6題、第11題與此相似、經(jīng)典題解第9章P126第9題、第10題與此相似、計算題第3題與此非常類似、全真模擬試卷模擬（四）單選第6題與此相似。
借款費用資本化金額的確定：普通班模擬五單選題閱讀理解計算題與此非常類似、實驗班模擬五單選題第13－15題與此非常相似、全真模擬試卷模擬（六）單選第14題與此非常類似。
政府補助的核算：應試指南第17章P267計算題第1題、第2題均涉及了這一知識點、經(jīng)典題解P229第16章計算題均涉及了這一知識點。
無形資產(chǎn)的初始計量與后續(xù)計量：練習中心第6章單選第一題與此相似、應試指南第7章計算第2題與此非常類似、經(jīng)典題解第6章計算第2題與此相似。
五、英文附加題（本題型共1題，共10分，答案中的金額以元表示，有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。用英文在答題卷上解答，答在試題卷上無效。）
In 20×8,following events related to Entity A were noted:
(1)Entity A sells goods with a warranty under which customers are covered for the cost of repairs of any manufacturing defects that become apparent within the first twelve months after purchase If minor defects were detected in all products sold, repair costs of RMB 6 000 000 would result. Entity A’s past experience and future expectations indicate that ,for the coming year,60 per cent of the goods sold in 20×8 will have minor defects and 10 per cent of the goods sold in 20×8 will have major defects.
(2)In November20×8,a customer sued Entity A and made a claim for damages of RMB 2 500 000,as Entity A failed to deliver the goods to the customer in time according to the delivery term of relevant sales contract. When Entity A prepared the financial statements for the year ended 31 December 20×8,its lawyers advised that it was probable that Entity a Would be found liable for making a payment of RMB 2 000 000 to the customer for compensation.
?。?）Under new environment protection legislation, Entity A is required to fit smoke filters, which costs about RMB20 000 000,to its factories by 30 June 2008.Entity A has not fitted the smoke filters at 31 December 2008.Based on the best estimate of the management of Entity A, it is more likely that Entity A will be imposed a penalty of RMB 10 000 000.
?。?）Entity A is required by law to overhaul its equipments once three years. The estimated remaining useful life of the equipments is 18 years. Entity A just spent RMB 6 000 000 in overhauling is equipments in 2007.
（5）Entity A entered into a sales contract with a customer in November 2008 to sell an equipment at the price of RMB 50 000 000.According to the sales contract, Entity A shall deliver the equipments to the customer in the end of 2009 and the amount of penalty is RMB 600 000 if Entity A or the customer fail to fulfill the contract. Entity A’s original estimated cost of fulfilling the sales contract is about RMB 45 000 000.However,due to the increase of the purchase prices of relevant raw materials, the estimated cost of fulfilling the sales contract increased to RMB 55 000 000 in the end of 2008.No inventory has been prepared by Entity A for the production of the equipment by the end of 2008.
Requirement:
According to the events described above, determine whether any provision should be recognized in Entity A’s financial statement for the year ended 31 December 2008.If any provision should be recognized, calculate the amount of provision and prepare related journal entries.
【中文翻譯】
20×8年，A公司發(fā)生了如下事項：
?。?）A公司銷售附有產(chǎn)品質(zhì)量保證，承諾從銷售日起12個月內(nèi)若有任何質(zhì)量問題都可以提供保修。較小質(zhì)量問題的
維修費用預計為200萬元人民幣，較大質(zhì)量問題的維修費用預計為600萬元人民幣。A公司根據(jù)過去的經(jīng)驗預測，20×8銷售的商品中，60％不會發(fā)生質(zhì)量問題，30%會發(fā)生較小質(zhì)量問題，10%會發(fā)生較大質(zhì)量問題。
?。?）20×8年11月，因A公司未能按合同如期交付貨物，一個客戶向A公司提起訴訟，要求賠償250萬元。20×8年12月31日資產(chǎn)負債表日，A公司的律師預計很可能賠償?shù)慕痤~為200萬元。
?。?）根據(jù)最新的環(huán)境保護法規(guī)，A公司應于20×8年6月30日前配備煙霧過濾器，成本為2000萬元。截至20×8年12月31日，A公司沒有安裝。基于此，A公司管理層預計很可能（更可能）會被處以1000萬元的罰款。
（4）按照規(guī)定，A公司應每三年對其設(shè)備（固定資產(chǎn)）做一次檢修。該設(shè)備預計尚可使用年限為18年。A公司在20×7年剛進行的檢修中花費了600萬元。
（5）20×8年11月，A公司與其客戶簽訂了一項5000萬元的設(shè)備（產(chǎn)品）銷售合同。根據(jù)合同，A公司應于20×9年底將該設(shè)備交付給客戶，任何一方違約則要支付600萬元的違約金。A公司最初預計設(shè)備的成本為4500萬元，但是，由于相關(guān)原材料價格上漲，20×8年底設(shè)備成本預計將增至5500萬元。截至20×8年底，A公司沒有任何與設(shè)備生產(chǎn)相關(guān)的存貨。
要求：根據(jù)上述事項的描述，判斷20×8年12月31日A公司是否需要確認預計負債，如果需要確認，請做出會計分錄。
【答案】
?。?）The provision should be recognized.
Dr. Sales expenses 1 200 000
Cr. Provision 1 200 000
?。?）The provision should be recognized.
Dr. Non-operating expenditures 2 000 000
Cr. Provision 2 000 000
（3）The provision should be recognized.
Dr. Non-operating expenditures 10 000 000
Cr. Provision 10 000 000
?。?）The provision doesn`t have to be recognized.
?。?）The provision should be recognized.
Dr. Non-operating expenditures 5 000 000
Cr. Provision 5 000 000
注：轉(zhuǎn)載請注明·源自正保會計網(wǎng)校（http://odtgfuq.cn/）
責任編輯：杜楠
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