【跟我學(xué)稅法】第九章 城鎮(zhèn)土地使用稅（新制度）

　　一、經(jīng)典答疑問(wèn)題（新制度）

　?。ㄒ唬﹩?wèn)題：請(qǐng)問(wèn)城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅期限是多長(zhǎng)?我在書(shū)上沒(méi)找到呢，謝謝！

　　【教師442回答】

　　回復(fù)：土地使用稅按年征收，分期繳納。繳納期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。

　　新征用的土地依照下列規(guī)定繳納土地使用稅：

　　1、征用的耕地，自批準(zhǔn)之日起，滿(mǎn)1年時(shí)，開(kāi)始繳納土地使用稅。

　　2、征用的非耕地，自批準(zhǔn)征用次月起，繳納土地使用稅。

　?。ǘ﹩?wèn)題：城鎮(zhèn)土地使用稅\房產(chǎn)稅\印花稅\車(chē)船稅都是記入管理費(fèi)用,在所得稅前扣除嗎?

　　【教師384回答】

　　回復(fù)：是的，會(huì)計(jì)上都是計(jì)入“管理費(fèi)用”科目，屬于當(dāng)期的，可以在所得稅稅前扣除

　　（三）問(wèn)題：在教材244頁(yè)，規(guī)定：房產(chǎn)稅以在征稅范圍內(nèi)的房屋產(chǎn)權(quán)所有人為納稅人。這里的納稅人應(yīng)該是等于納稅義務(wù)人。我的問(wèn)題是：

　　1.下面又提到產(chǎn)權(quán)出典的，由承典人納稅。那么承典人是納稅義務(wù)人還是代扣代交義務(wù)人，我的理解是承典人為納稅義務(wù)人。

　　2.產(chǎn)權(quán)所有人，承典人不在房屋所有地的，由房產(chǎn)代管人或使用人納稅。這里的房產(chǎn)代管人或使用人是納稅義務(wù)人還是代扣代交義務(wù)人？我的理解是代管人或使用人為代扣代交義務(wù)人。

　　3.還有產(chǎn)權(quán)未確定及租典糾紛未解決的，亦由房產(chǎn)代管人或使用人納稅。這里的房產(chǎn)代管人或使用人是納稅義務(wù)人還是代扣代交義務(wù)人？我的解理是代管人或使用人為代扣代交義務(wù)人。

　　4.假設(shè)有這樣一種情況：Ａ承租Ｂ的房產(chǎn)，已經(jīng)預(yù)交1年的租金，但是Ｂ在收到預(yù)交的租金后，離開(kāi)房產(chǎn)所有地。那么根據(jù)稅法的規(guī)定Ａ有義務(wù)交納房產(chǎn)稅，Ａ所交的房產(chǎn)稅應(yīng)該可以向Ｂ追償，并且其計(jì)稅依據(jù)應(yīng)該是租金吧？

　　5.無(wú)租使用房產(chǎn)，教材規(guī)定：“應(yīng)由使用人代為繳納房產(chǎn)稅”，這里的使用人是納稅義務(wù)人還是代扣代交義務(wù)人？如果是代扣代交義務(wù)人，難道這是說(shuō)使用人交納了房產(chǎn)稅后，其可以向房產(chǎn)提供者追償？如果是那樣的話(huà)，本來(lái)Ａ是房產(chǎn)稅的免稅單位，由于向Ａ提供了免租使用的房產(chǎn)，Ａ因此交納了房產(chǎn)稅，Ａ向免稅單位追償房產(chǎn)稅，那么免稅單位就成了納稅義務(wù)人了。

　　【教師446回答】

　　回復(fù)：1.下面又提到產(chǎn)權(quán)出典的，由承典人納稅。那么承典人是納稅義務(wù)人還是代扣代交義務(wù)人，我的理解是承典人為納稅義務(wù)人。

　　答：是的，您的理解正確。

　　2.產(chǎn)權(quán)所有人，承典人不在房屋所有地的，由房產(chǎn)代管人或使用人納稅。這里的房產(chǎn)代管人或使用人是納稅義務(wù)人還是代扣代交義務(wù)人？我的理解是代管人或使用人為代扣代交義務(wù)人。

　　答：是的，您的理解正確。

　　3.還有產(chǎn)權(quán)未確定及租典糾紛未解決的，亦由房產(chǎn)代管人或使用人納稅。這里的房產(chǎn)代管人或使用人是納稅義務(wù)人還是代扣代交義務(wù)人？我的解理是代管人或使用人為代扣代交義務(wù)人。

　　答：您的理解有誤，這里代管人或使用人應(yīng)該是納稅人，因?yàn)槠涫欠课莸恼嬲芤嬲摺?

　　4.假設(shè)有這樣一種情況：Ａ承租Ｂ的房產(chǎn)，已經(jīng)預(yù)交1年的租金，但是Ｂ在收到預(yù)交的租金后，離開(kāi)房產(chǎn)所有地。那么根據(jù)稅法的規(guī)定Ａ有義務(wù)交納房產(chǎn)稅，Ａ所交的房產(chǎn)稅應(yīng)該可以向Ｂ追償，并且其計(jì)稅依據(jù)應(yīng)該是租金吧？

　　答：是的，您的理解正確。

　　5.無(wú)租使用房產(chǎn)，教材規(guī)定：“應(yīng)由使用人代為繳納房產(chǎn)稅”，這里的使用人是納稅義務(wù)人還是代扣代交義務(wù)人？如果是代扣代交義務(wù)人，難道這是說(shuō)使用人交納了房產(chǎn)稅后，其可以向房產(chǎn)提供者追償？如果是那樣的話(huà)，本來(lái)Ａ是房產(chǎn)稅的免稅單位，由于向Ａ提供了免租使用的房產(chǎn)，Ａ因此交納了房產(chǎn)稅，Ａ向免稅單位追償房產(chǎn)稅，那么免稅單位就成了納稅義務(wù)人了。

　　答：您的理解有誤，若納稅單位和個(gè)人無(wú)阻使用房產(chǎn)管理部門(mén)、免稅單位及納稅單位的房產(chǎn)，應(yīng)由使用人代為繳納房產(chǎn)稅。這里，使用人就是房產(chǎn)稅的納稅義務(wù)人，因?yàn)槭褂萌耸欠慨a(chǎn)的受益者，同時(shí)使用人是無(wú)租使用，因此，由其納稅是應(yīng)該的。

　?。ㄋ模﹩?wèn)題：個(gè)人住房出租需要繳土地使用稅嗎？

　　【教師143回答】

　　回復(fù)：財(cái)稅[2008]24號(hào)文件，從2008年3月1日起，個(gè)人出租住房

　　(一)減按10％的稅率征收個(gè)人所得稅。

　　(二)出租、承租住房簽訂的租賃合同，免征印花稅。

　　(三)對(duì)個(gè)人出租住房，不區(qū)分用途，在3％稅率的基礎(chǔ)上減半征收營(yíng)業(yè)稅，按4％的稅率征收房產(chǎn)稅，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。

　?。ㄎ澹﹩?wèn)題：個(gè)人將自用住房出租給某公司經(jīng)營(yíng)用,但約定不收取租金,請(qǐng)問(wèn)此行為是否要交房產(chǎn)稅?若要交由誰(shuí)交且計(jì)稅依據(jù)是從價(jià)還是從租計(jì)征?

　　【教師159回答】

　　回復(fù)：根據(jù)財(cái)政部稅務(wù)總局《關(guān)于房產(chǎn)稅若干具體問(wèn)題的解釋和暫行規(guī)定》（(86)財(cái)稅地字第008號(hào)）第十二款規(guī)定：個(gè)人所有的房產(chǎn)用于出租的，應(yīng)繳納房產(chǎn)稅。又根據(jù)第七款規(guī)定：納稅單位和個(gè)人無(wú)租使用房產(chǎn)管理部門(mén)、免單位及納稅單位的房產(chǎn)，應(yīng)由使用人代繳納房產(chǎn)稅。因此，個(gè)人將自用住房無(wú)償提供給公司作為經(jīng)營(yíng)辦公場(chǎng)所應(yīng)由公司繳納房產(chǎn)稅。

　　二、經(jīng)典每日一練(新制度)

　?。ㄒ唬┫铝懈黜?xiàng)中，可由省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局確定減免城鎮(zhèn)土地使用稅的有（）。

　　A.免稅單位職工家屬的宿舍用地

　　B.集體和個(gè)人辦的各類(lèi)學(xué)校用地

　　C.個(gè)人所有的居住房屋及院落用地

　　D.免稅單位無(wú)償使用納稅單位的土地

　　正確答案：ABC

　　答案解析：選項(xiàng)A、B、C均屬于省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局確定減免城鎮(zhèn)土地使用稅的范圍，符合題目要求；而選項(xiàng)D也是免稅項(xiàng)目，但屬于《城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》或其他法規(guī)中規(guī)定的、在全國(guó)范圍內(nèi)統(tǒng)一實(shí)行的免稅項(xiàng)目，不符合題目要求。

　?。ǘ┫铝羞x項(xiàng)中，（ ）不屬于房產(chǎn)稅的納稅義務(wù)人。

　　A.在中國(guó)境內(nèi)擁有房屋產(chǎn)權(quán)的國(guó)有企業(yè)

　　B.在中國(guó)境內(nèi)擁有房屋產(chǎn)權(quán)的集體企業(yè)

　　C.在中國(guó)境內(nèi)擁有房屋產(chǎn)權(quán)的個(gè)人

　　D.在中國(guó)境外擁有房屋產(chǎn)權(quán)的外籍個(gè)人

　　正確答案：D

　　答案解析：選項(xiàng)D，不是我國(guó)房產(chǎn)稅征稅范圍，所以也不是我國(guó)的納稅人。

　?。ㄈ┫铝懈黜?xiàng)中，應(yīng)當(dāng)計(jì)入房產(chǎn)稅計(jì)稅原值的有（ ）。

　　A.與房屋不可分割的附屬設(shè)施

　　B.以房屋為載體，不可隨意搬動(dòng)的附屬設(shè)備和配套設(shè)施

　　C.需要經(jīng)常更換的附屬設(shè)備零配件

　　D.對(duì)原有房產(chǎn)進(jìn)行改建，增加房產(chǎn)的部分

　　正確答案：ABD

　　答案解析：對(duì)房屋附屬設(shè)備和配套設(shè)施中易損壞、需經(jīng)常更換的零配件更新后不再計(jì)入房產(chǎn)原值。