CPA《會(huì)計(jì)》總結(jié)：與租賃有關(guān)的概念（22-1）

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與租賃有關(guān)的概念

　　[經(jīng)典例題]

　　[例題1·單選題]正保公司采用融資租賃方式租入設(shè)備一臺(tái)。租賃合同主要內(nèi)容：（1）該設(shè)備租賃期為5年，每年支付租金5萬(wàn)元；（2）或有租金4萬(wàn)元；（3）履約成本3萬(wàn)元；（4）承租人有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值2萬(wàn)元。正保公司該設(shè)備的最低租賃付款額為（?。?。
　　A.25萬(wàn)元　　　　B.27萬(wàn)元
　　C.32萬(wàn)元　　　　D.34萬(wàn)元

　　[例題2·單選題]正保公司2009年1月10日采用融資租賃方式出租一臺(tái)大型設(shè)備。租賃合同規(guī)定：（1）該設(shè)備租賃期為7年，每年支付租金8萬(wàn)元；（2）或有租金為4萬(wàn)元；（3）履約成本為5萬(wàn)元；（4）承租人提供的租賃資產(chǎn)擔(dān)保余值為7萬(wàn)元；（5）與承租人和正保公司均無(wú)關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三方提供的租賃資產(chǎn)擔(dān)保余值為3萬(wàn)元。正保公司2009年1月10日對(duì)該租出大型設(shè)備確認(rèn)的應(yīng)收融資租賃款為（　?。?。
　　A.56萬(wàn)元　　　　　B.70萬(wàn)元
　　C.66萬(wàn)元　　　　　D.75萬(wàn)元
　　
　　[例題3·單選題]正保公司以融資租賃方式租入設(shè)備一臺(tái)，租賃合同規(guī)定租賃期滿該設(shè)備的所有權(quán)歸正保公司。租賃開(kāi)始日該設(shè)備的原賬面價(jià)值為522萬(wàn)元，最低租賃付款額的現(xiàn)值與其公允價(jià)值均為478.5萬(wàn)元，另發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)12.75萬(wàn)元，安裝調(diào)試費(fèi)21.45萬(wàn)元，租賃合同簽訂過(guò)程中發(fā)生的業(yè)務(wù)人員差旅費(fèi)7.3萬(wàn)元。該設(shè)備租賃期為6年，同類(lèi)設(shè)備的使用壽命為8年，預(yù)計(jì)凈殘值為6萬(wàn)元。若正保公司對(duì)該設(shè)備采用年限平均法計(jì)提折舊，則每年應(yīng)計(jì)提的折舊額為（?。┤f(wàn)元。
　　A. 65        B. 86
　　C. 65.91     D. 64.25
　　

　　[例題答案]

　　1.B
　　【解析】正保公司該設(shè)備的最低租賃付款額＝5×5＋2＝27（萬(wàn)元）。

　　2.C
　　【解析】應(yīng)收融資租賃款＝8×7＋7＋3＝66（萬(wàn)元）；或有租金與履約成本不能計(jì)算在內(nèi)。

　　3.D
　　【解析】固定資產(chǎn)入賬價(jià)值＝478.5＋12.75＋21.45＋7.3＝520（萬(wàn)元），每年應(yīng)計(jì)提的折舊＝（520－6）/8＝64.25（萬(wàn)元）。

　　[知識(shí)點(diǎn)理解與總結(jié)]

　　1、租賃開(kāi)始日和租賃期開(kāi)始日
　　
　?、僮赓U開(kāi)始日，是指租賃協(xié)議日與租賃各方就主要條款作出承諾日中的較早者。
　?、谧赓U期開(kāi)始日，是指承租人有權(quán)行使其使用租賃資產(chǎn)權(quán)利的日期，表明租賃行為的開(kāi)始。

　　2、擔(dān)保余值和未擔(dān)保余值

　　（1）擔(dān)保余值

　?、賹?duì)承租人而言：承租人+與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值；
　?、趯?duì)出租人而言：對(duì)承租人而言的擔(dān)保余值+獨(dú)立第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。

　?。?）未擔(dān)保余值——租賃資產(chǎn)余值中扣除就出租人而言的擔(dān)保余值以后的資產(chǎn)余值。

　　3、最低租賃收款額與最低租賃付款額

　　（1）最低租賃付款額包括以下幾個(gè)內(nèi)容：
　?、俑髌谥Ц兜淖饨穑虎诔凶馊嘶蚺c其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值；③承租人到期行使購(gòu)買(mǎi)權(quán)時(shí)支付的款項(xiàng)。

　?。?）最低租賃收款額=最低租賃付款額+獨(dú)立第三方擔(dān)保的余值（不包括或有租金和履約成本）。

　　4、融資租賃和經(jīng)營(yíng)租賃

　　融資租賃是指實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的租賃。經(jīng)營(yíng)租賃是指除融資租賃以外的其他租賃。

　　合下列一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為融資租賃：

　?。?）在租賃期屆滿時(shí)，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人；
　?。?）承租人有購(gòu)買(mǎi)租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款預(yù)計(jì)將遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值，因而在租賃開(kāi)始日就可以合理確定承租人將會(huì)行使這種選擇權(quán)。（不再?gòu)?qiáng)調(diào)中將遠(yuǎn)低于的比例確定為5%）
　?。?）即使資產(chǎn)的所有權(quán)不轉(zhuǎn)移，但租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分。“大部分”指在租賃期占租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)使用壽命的75%以上（含75%）。
　?。?）承租人在租賃開(kāi)始日的最低租賃付款額現(xiàn)值，幾乎相當(dāng)于（≥90%）租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值；出租人在租賃開(kāi)始日的最低租賃收款額現(xiàn)值，幾乎相當(dāng)于（≥90%）租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值。
　?。?）租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大的修整，只有承租人才能使用。

　　5、租賃內(nèi)含利率

　　使“（最低租賃收款額+未擔(dān)保余值）的現(xiàn)值=租賃資產(chǎn)公允價(jià)值+出租人的初始直接費(fèi)用”的折現(xiàn)率。

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