CPA《會(huì)計(jì)》總結(jié)：以資產(chǎn)清償債務(wù)（16-2）

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以資產(chǎn)清償債務(wù)

　　[經(jīng)典例題]

　　正保公司2009年發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

　?。?）2009年1月15日，正保公司銷(xiāo)售一批材料給乙公司，開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷(xiāo)售價(jià)款為100000元，增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額為17000元，款項(xiàng)尚未收到。2009年3月10日，乙公司財(cái)務(wù)發(fā)生困難，無(wú)法按合同規(guī)定償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)議，正保公司同意乙公司支付30000元現(xiàn)金，余額用一臺(tái)設(shè)備立即償還，并于當(dāng)日辦理了相關(guān)債務(wù)解除手續(xù)。該設(shè)備賬面原價(jià)為100000元，已提折舊20000元，已提減值準(zhǔn)備5000元，公允價(jià)值為70000元。正保公司已對(duì)該應(yīng)收賬款計(jì)提了8000元的壞賬準(zhǔn)備。

　　（2）2009年1月20日，正保公司銷(xiāo)售一批庫(kù)存商品給丙公司，開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷(xiāo)售價(jià)款為400000元，增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額為68000元，款項(xiàng)尚未收到。2009年7月10日，丙公司與正保公司協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組并辦理了相關(guān)債務(wù)解除手續(xù)，重組協(xié)議如下：丙公司支付現(xiàn)金158000元；以一臺(tái)機(jī)器設(shè)備償還余額的一部分，另一部分用一批產(chǎn)品償還：機(jī)器的公允價(jià)值為190000元，賬面原值為200000元，已計(jì)提折舊50000元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備；產(chǎn)品的公允價(jià)值為100000元，成本為80000元，增值稅稅率為17%；債務(wù)重組交易沒(méi)有發(fā)生任何相關(guān)稅費(fèi)，正保公司對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備50000元。

　?。?）正保公司將向D公司銷(xiāo)售商品收到的帶息商業(yè)承兌匯票轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款20.6萬(wàn)元（面值20萬(wàn)元，利息0.6萬(wàn)元）。正保公司對(duì)上述應(yīng)收債權(quán)計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備2萬(wàn)元。2009年9月5日，正保公司與D公司達(dá)成協(xié)議，正保公司同意D公司一個(gè)月后用現(xiàn)金20萬(wàn)元抵償上述全部賬款并于當(dāng)日辦理了相關(guān)債務(wù)解除手續(xù)。假設(shè)D公司也將該應(yīng)付票據(jù)轉(zhuǎn)入了應(yīng)付賬款。

　　要求：編制正保公司、乙公司、丙公司和D公司上述與債務(wù)重組有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　[例題答案]

　　（1）2009年3月10日正保公司：

　　借：庫(kù)存現(xiàn)金                    30000

　　　　固定資產(chǎn)                    70000

　　　　壞賬準(zhǔn)備                     8000

　　　　營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失   9000

　　　　貸：應(yīng)收賬款                    117000

　　乙公司：

　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　75000

　　　　累計(jì)折舊　　　　　　20000

　　　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　5000

　　　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　100000

　　借：應(yīng)付賬款　　                        117000

　　　　營(yíng)業(yè)外支出——處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失　　5000（75000-70000）

　　　　貸：庫(kù)存現(xiàn)金　　　　　　　　　　　　　　30000

　　　　　　固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　75000

　　　　　　營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得　　　　　17000

　?。?）2009年7月10日正保公司：

　　借：庫(kù)存現(xiàn)金                  　　　　　158000

　　　　庫(kù)存商品               　　　　　　 100000

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）  17000

　　　　固定資產(chǎn)                   　　　　 190000

　　　　壞賬準(zhǔn)備                            50000

　　　　貸：應(yīng)收賬款                            468000

　　　　　　資產(chǎn)減值損失                        47000

　　丙公司：

　　借：固定資產(chǎn)清理　　150000

　　　　累計(jì)折舊　　　　50000

　　　　貸：固定資產(chǎn)　　　　200000

　　借：應(yīng)付賬款　　　　468000

　　　　貸：庫(kù)存現(xiàn)金　　　　158000

　　　　　　固定資產(chǎn)清理　　150000

　　　　　　主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　100000

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）　17000

　　　　　　營(yíng)業(yè)外收入——處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得　　40000

　　　　　　　　　　　——債務(wù)重組利得　　　　　3000

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　80000

　　　　貸：庫(kù)存商品　　　　　80000

　　（3）2009年9月5日

　　正保公司：

　　借：庫(kù)存現(xiàn)金        200000

　　　　壞賬準(zhǔn)備                   20000

　　　　貸：應(yīng)收賬款                   206000

　　　　　　資產(chǎn)減值損失                 14000

　　D公司：

　　借：應(yīng)付賬款　　　206000

　　　　貸：庫(kù)存現(xiàn)金　　　200000

　　　　　　營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得　6000

　　[例題總結(jié)與延伸]

　　以資產(chǎn)清償債務(wù)，對(duì)于債權(quán)人而言，按照收到的相關(guān)資產(chǎn)的公允價(jià)值入賬，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值，差額確認(rèn)為債務(wù)重組損失；對(duì)于債務(wù)人而言，結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)付賬款和相關(guān)資產(chǎn)的賬面價(jià)值，應(yīng)付賬款的賬面價(jià)值和相關(guān)資產(chǎn)的公允價(jià)值的差額確認(rèn)為債務(wù)重組利得，資產(chǎn)的公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為資產(chǎn)處置損益，

　　[知識(shí)點(diǎn)理解與總結(jié)]

　　1.以現(xiàn)金清償債務(wù)（1）債務(wù)人：

　　借：應(yīng)付賬款

　　　　貸：銀行存款

　　　　　　營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得（支付的現(xiàn)金小于應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值的差額）

　　（2）債權(quán)人：

　　借：銀行存款

　　　　壞賬準(zhǔn)備

　　　　營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失（收到的現(xiàn)金小于應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值的差額）

　　　　貸：應(yīng)收賬款

　　　　　　資產(chǎn)減值損失（收到的現(xiàn)金大于應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值的差額）

　　2.以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)：

　?。?）債務(wù)人：

　?、僖怨潭ㄙY產(chǎn)抵償債務(wù)：

　　借：固定資產(chǎn)清理

　　　　累計(jì)折舊

　　　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　　　貸：固定資產(chǎn)

　　借：應(yīng)付賬款（賬面余額）

　　　　銀行存款

　　　　營(yíng)業(yè)外支出——處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失

　　　　貸：固定資產(chǎn)清理

　　　　　　營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得（應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值大于非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值的差額）

　　　　　　營(yíng)業(yè)外收入——處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得

　?、谝詿o(wú)形資產(chǎn)抵償債務(wù)：

　　借：應(yīng)付賬款（賬面余額）

　　　　無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　　　銀行存款

　　　　累計(jì)攤銷(xiāo)

　　　　營(yíng)業(yè)外支出——處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失

　　　　貸：無(wú)形資產(chǎn)（賬面余額）

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅等

　　　　　　銀行存款（支付的費(fèi)用）

　　　　　　營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得（應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值大于非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值的差額）

　　　　　　營(yíng)業(yè)外收入——處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得（非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)之間的差額）

　?、垡源尕浀謨攤鶆?wù)：

　　借：應(yīng)付賬款（賬面余額）

　　　　貸：主營(yíng)（其他）業(yè)務(wù)收入（存貨公允價(jià)值）

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

　　　　　　營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得

　　借：主營(yíng)（其他）業(yè)務(wù)成本

　　　　存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

　　　　貸：庫(kù)存商品（賬面余額）

　　④以股票、債券等金融資產(chǎn)抵償債務(wù)：

　　借：應(yīng)付賬款（賬面余額）

　　　　投資收益（或貸記）（金融資產(chǎn)賬面價(jià)值和公允價(jià)值的差額）

　　　　貸：交易性金融資產(chǎn)

　　　　可供出售金融資產(chǎn)等（金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值）

　　　　營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得（金融資產(chǎn)公允價(jià)值與重組債務(wù)賬面價(jià)值的差額）

　　（2）債權(quán)人：

　　借：有關(guān)非現(xiàn)金資產(chǎn)（公允價(jià)值）

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

　　　　壞賬準(zhǔn)備

　　　　銀行存款

　　　　營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失（或貸記“資產(chǎn)減值損失”）

　　　　貸：應(yīng)收賬款

　　　　　　銀行存款

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