答疑精華：納稅地點

　　【提問內(nèi)容】

　　主要稅種的納稅地點貫穿的原則是什么？請幫助具體歸納一下好嗎？辛苦您了！

　　【教師回答】

　?。ㄒ唬┰鲋刀惖募{稅地點：

　　1.固定業(yè)戶應當向其機構(gòu)所在地主管稅務機關申報納稅?？倷C構(gòu)和分支機構(gòu)不在同一縣（市）的，應當分別向各自所在地主管稅務機關申報納稅；經(jīng)國家稅務總局或其授權的稅務機關批準，可以由總機構(gòu)匯總向總機構(gòu)所在地主管稅務機關申報納稅。

　　2.固定業(yè)戶到外縣（市）銷售貨物的，應當向其機構(gòu)所在地主管稅務機關申請開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明，向其機構(gòu)所在地主管稅務機關申報納稅。未持有其機構(gòu)所在地主管稅務機關核發(fā)的外出經(jīng)營活動稅收管理證明，到外縣（市）銷售貨物或者應稅勞務的，應當向銷售地主管稅務機關申報納稅；未向銷售地主管稅務機關申報納稅的，由其機構(gòu)所在地主管稅務機關補征稅款。

　　3.固定業(yè)戶臨時到外省、市銷售貨物的，必須向經(jīng)營地稅務機關出示“外出經(jīng)營活動稅收管理證明”回原地納稅，需要向購貨方開具專用發(fā)票的，亦回原地補開。

　　4.非固定業(yè)戶銷售貨物或者應稅勞務，應當向銷售地主管稅務機關申報納稅。

　　5.非固定業(yè)戶到外縣（市）銷售貨物或者應稅勞務，未向銷售地主管稅務機關申報納稅的，由其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務機關補征稅款。

　　6.進口貨物，應當由進口人或其代理人向報關地海關申報納稅。

　?。ǘ┫M稅的納稅地點：

　　1.納稅人銷售的應稅消費品，以及自產(chǎn)自用的應稅消費品，除國家另有規(guī)定的外，應當向納稅人核算地主管稅務機關申報納稅。

　　2.委托加工的應稅消費品，除受托方是個體經(jīng)營者外，由受托方向所在地主管稅務機關解繳消費稅稅款；如果受托方是個體經(jīng)營者，一律由委托方收回后在委托方所在地繳納消費稅。

　　3.進口的應稅消費品，由進口人或者其代理人向報關地海關申報納稅。

　　4.納稅人到外縣（市）銷售或委托外縣（市）代銷自產(chǎn)應稅消費品的，應事先向其所在地主管稅務機關提出申請，并于應稅消費品銷售后，回納稅人核算地或所在地繳納消費稅。

　　5.納稅人的總機構(gòu)與分支機構(gòu)不在同一縣（市）的，應在生產(chǎn)應稅消費品的分支機構(gòu)所在地繳納消費稅。但經(jīng)國家稅務總局及所屬省國家稅務局批準，納稅人分支機構(gòu)應納消費稅稅款也可由總機構(gòu)匯總向總機構(gòu)所在地主管稅務機關繳納。對納稅人的總機構(gòu)與分支機構(gòu)不在同一?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）的，如需改由總機構(gòu)匯總在總機構(gòu)所在地納稅的，需經(jīng)國家稅務總局批準；對納稅人的總機構(gòu)與分支機構(gòu)在同一?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）內(nèi)，而不在同一縣（市）的，如需改由總機構(gòu)匯總在總機構(gòu)所在地納稅的，需經(jīng)省級國家稅務局批準。

　　（三）營業(yè)稅的納稅地點：

　　1.納稅人提供應稅勞務，應當向應稅勞務發(fā)生地主管稅務機關申報納稅；納稅人從事運輸業(yè)務，應當向其機構(gòu)所在地主管稅務機關申報納稅。

　　2.納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權，應當向土地所在地主管稅務機關申報納稅；納稅人轉(zhuǎn)讓其他無形資產(chǎn)，應當向其機構(gòu)所在地主管稅務機關申報納稅。

　　3.納稅人銷售不動產(chǎn)，應當向不動產(chǎn)所在地主管稅務機關申報納稅。

　　4.納稅人提供的應稅勞務發(fā)生在外縣（市），應向應稅勞務發(fā)生地主管稅務機關申報納稅；如未向應稅勞務發(fā)生地申報納稅的，由其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務機關補征稅款。

　　5.納稅人承包的工程跨省、自治區(qū)、直轄市的，向其機構(gòu)所在地主管稅務機關申報納稅。

　　6.各航空公司所屬公司，無論是否單獨計算盈虧，均應作為納稅人向分公司所在地主管稅務機關繳納營業(yè)稅。

　　7.納稅人在本省、自治區(qū)、直轄市范圍內(nèi)發(fā)生應稅勞務，其納稅地點需要調(diào)整的，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府所屬稅務機關確定。

　　8.扣繳義務人應當向其機構(gòu)所在地的主管稅務機關申報繳納其扣繳的營業(yè)稅稅款。但建筑安裝工程業(yè)務的總承包人，扣繳分包或者轉(zhuǎn)包的非跨?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）工程的營業(yè)稅稅款，應當向分別轉(zhuǎn)包工程的勞務發(fā)生地主管稅務機關解繳。

　　9.單位和個人出租土地使用權、不動產(chǎn)的營業(yè)稅納稅地點為土地、不動產(chǎn)所在地；單位和個人出租物品、設備等動產(chǎn)的營業(yè)稅納稅地點為出租單位機構(gòu)所在地或個人居住地。

　　10.在中華人民共和國境內(nèi)的電信單位提供電信業(yè)務的營業(yè)稅納稅地點為電信單位機構(gòu)所在地。

　　11.在中華人民共和國境內(nèi)的單位提供的設計（包括在開展設計時進行的勘探、測量等業(yè)務，下同）、工程監(jiān)理、調(diào)試和咨詢等應稅勞務的，其營業(yè)稅納稅地點為單位機構(gòu)所在地。

　　12.在中華人民共和國境內(nèi)的單位通過網(wǎng)絡為其他單位和個人提供培訓、信息和遠程調(diào)試、檢測等服務的，其營業(yè)稅納稅地點為單位機構(gòu)所在地。

　　（四）城市維護建設稅的納稅地點：

　　1.代征代扣“三稅”的單位和個人，其城建稅的納稅地點在代征代扣地。

　　2.跨省開采的油田，下屬生產(chǎn)單位與核算單位不在一個省內(nèi)的，其生產(chǎn)的原油，在油井所在地繳納增值稅，其應納稅款由核算單位按照各油井的產(chǎn)量和規(guī)定稅率，計算匯撥各油井繳納。所以，各油井應納的城建稅，應由核算單位計算，隨同增值稅一并匯撥油井所在地，由油井在繳納增值稅的同時，一并繳納城建稅。

　　3.對管道局輸油部分的收入，由取得收入的各管道局于所在地繳納營業(yè)稅。所以，其應納城建稅，也應由取得收入的各管道局于所在地繳納營業(yè)稅時一并繳納。

　　4.對流動經(jīng)營等無固定納稅地點的單位和個人，應隨同“三稅”在經(jīng)營地按適用稅率繳納。

　?。ㄎ澹╆P稅的納稅地點：

　　納稅人向進出境地海關申報。

　?。┵Y源稅的納稅地點：

　　1.凡是繳納資源稅的納稅人，都應當向應稅產(chǎn)品的開采地或生產(chǎn)所在地主管稅務機關繳納。

　　2.納稅人在本省、自治區(qū)、直轄市范圍內(nèi)開采或者生產(chǎn)應稅產(chǎn)品，其納稅地點需要調(diào)整的，由所在地省、自治區(qū)、直轄市稅務機關決定。

　　3.如果納稅人應納的資源稅屬于跨省開采，其下屬生產(chǎn)單位與核算單位不在同一省、自治區(qū)、直轄市的，對其開采的礦產(chǎn)品一律在開采地納稅。其應納稅款由獨立核算、自負盈虧的單位，按照開采地的實際銷售量（或自用量）及適用的單位稅額計算劃撥。

　　4.扣繳義務人代扣代繳資源稅，也應當向收購地主管稅務機關繳納。

　?。ㄆ撸┩恋卦鲋刀惖募{稅地點：

　　納稅人應向房地產(chǎn)所在地主管稅務機關辦理申報納稅。納稅人轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)坐落在兩個或兩個以上地區(qū)的，應按房地產(chǎn)所在地分別申報納稅。

　　1.納稅人是法人的，當轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)坐落地與其機構(gòu)所在地或經(jīng)營所在地一致時，可在辦理稅務登記的原管轄稅務機關申報納稅；如果轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)坐落地與其機構(gòu)所在地或經(jīng)營所在地不一致時，則應在房地產(chǎn)坐落地的主管稅務機關申報納稅。

　　2.納稅人是自然人的，當轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)坐落地與其居住所在地一致時，則在住所所在地稅務機關申報納稅；當轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)坐落地與其居住所在地不一致時，在辦理過戶手續(xù)所在地的稅務機關申報納稅。

　　（八）城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅地點：

　　納稅人在土地所在地繳納。當納稅人使用的土地不屬于同一省、自治區(qū)、直轄市管轄的，由納稅人分別向土地所在地的稅務機關繳納；在同一省、自治區(qū)、直轄市管轄范圍內(nèi)的，納稅人跨地區(qū)使用的土地，其納稅地點由各省、自治區(qū)、直轄市地方稅務局確定。

　?。ň牛┓慨a(chǎn)稅的納稅地點：

　　納稅人在房地產(chǎn)所在地繳納。

　?。ㄊ┸嚧惖募{稅地點：

　　納稅人在其所在地繳納車船使用稅。

　?。ㄊ唬┯』ǘ惖募{稅地點：

　　印花稅實行就地繳納。

　?。ㄊ┢醵惖募{稅地點：

　　納稅人在取得的土地、房屋所在地繳納契稅。

　　（十三）企業(yè)所得稅的納稅地點：

　　企業(yè)所得稅由納稅人向其所在地主管稅務機關繳納，其所在地是指納稅人的實際經(jīng)營管理所在地。其分支機構(gòu)或集團子公司與總機構(gòu)不在同一縣（市）的，經(jīng)國家稅務總局批準，可以實行匯總或合并納稅辦法。

　　（十四）外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅的納稅地點：

　　1.當?shù)囟悇諜C關。

　　2.外國企業(yè)在中國境內(nèi)設立兩個或者兩個以上的營業(yè)機構(gòu)，可以選擇一個對其他營業(yè)機構(gòu)有監(jiān)督管理責任、會計資料完整準確的營業(yè)機構(gòu)合并納稅。各營業(yè)機構(gòu)在同一省、自治區(qū)、直轄市的，由省級稅務機關審批；不在同一省、自治區(qū)、直轄市的，由國家稅務總局審批。

　?。ㄊ澹﹤€人所得稅的納稅地點：

　　1.一般向收入來源地主管稅務機關繳納。

　　2.納稅人從兩處或兩處以上取得工資、薪金所得的，可選擇并固定在其中一地稅務機關申報納稅。

　　3.從境外取得所得的，應向境內(nèi)戶籍所在地或經(jīng)常居住地稅務機關申報納稅。

　　4.個人獨資企業(yè)或合伙企業(yè)投資者應向企業(yè)實際經(jīng)營管理所在地主管稅務機關申報繳納個人所得稅。投資者從合伙企業(yè)取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得，由合伙企業(yè)向企業(yè)實際經(jīng)營管理所在地主管稅務機關申報繳納投資者應納的個人所得稅，并將個人所得稅申報表抄送投資者。投資者興辦兩個或兩個以上企業(yè)的，應分別向企業(yè)實際經(jīng)營管理所在地主管稅務機關預繳稅款。年度終了后辦理匯算清繳時，區(qū)別不同情況分別處理：

　　①投資者興辦的企業(yè)全部是個人獨資性質(zhì)的，分別向各企業(yè)的實際經(jīng)營管理所在地主管稅務機關辦理年度納稅申報，并依所有企業(yè)的經(jīng)營所得總額確定適用稅率，以本企業(yè)的經(jīng)營所得為基礎，計算應繳稅款，辦理匯算清繳；

　?、谕顿Y者興辦的企業(yè)中含有合伙性質(zhì)的，投資者應向經(jīng)常居住地主管稅務機關申報納稅，辦理匯算清繳，但經(jīng)常居住地與其興辦企業(yè)的經(jīng)營管理所在地不一致的，應選定其參與興辦的某一合伙企業(yè)的經(jīng)營管理所在地為辦理年度匯算清繳所在地，并在5年內(nèi)不得變更。5年后需要變更的，須經(jīng)原主管稅務機關批準。