注冊會計師《稅法》復(fù)習(xí)指導(dǎo)：稅務(wù)籌劃

2010年注冊會計師《稅法》科目
第十八章 稅務(wù)咨詢與稅務(wù)籌劃 　　

　　第一節(jié) 稅務(wù)咨詢

　　第二節(jié) 稅務(wù)籌劃

　　一、稅務(wù)籌劃的概念

　　稅務(wù)籌劃是指在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，通過事先籌劃和安排，盡可能地獲得“節(jié)稅”的稅收利益。

　　稅務(wù)籌劃是納稅人的一項(xiàng)基本權(quán)利，納稅人的稅務(wù)籌劃收益屬合法收益。

　　稅務(wù)籌劃具有合法性、籌劃性、目的性、風(fēng)險性和專業(yè)性的特點(diǎn)。

　　稅務(wù)籌劃的最終目的是企業(yè)利益最大化。

　　目的性有兩層意思：一是選擇低稅負(fù)；二是滯延納稅時間，獲取貨幣的時間價值。

　　節(jié)稅屬于合法行為，避稅屬于非違法行為，逃稅、偷稅屬于違法行為。

　　二、稅務(wù)籌劃的基本方法

　?。ㄒ唬┒悇?wù)籌劃的切入點(diǎn)

　　1.選擇稅務(wù)籌劃空間大的稅種為切入點(diǎn)：稅負(fù)彈性越大，稅務(wù)籌劃潛力也越大。

　　2.以稅收優(yōu)惠政策為切入點(diǎn)

　　3.以納稅人構(gòu)成為切入點(diǎn)

　　4.以影響應(yīng)納稅額的幾個基本因素為切入點(diǎn)：計稅依據(jù)和稅率

　　5.以不同的財務(wù)管理環(huán)節(jié)和階段為切入點(diǎn)：債務(wù)資本籌資、融資租賃

　?。ǘ├脙?yōu)惠政策籌劃法

　　從總體角度來看，利用優(yōu)惠政策籌劃的方法主要包括：

　　1.直接利用籌劃法；

　　2.地點(diǎn)流動籌劃法；

　　3.創(chuàng)造條件籌劃法。

　　從稅制構(gòu)成要素的角度探討，利用稅收優(yōu)惠進(jìn)行稅務(wù)籌劃主要利用以下幾個優(yōu)惠要素：

　　1.利用免稅：適用范圍狹窄，具有一定的風(fēng)險性。

　　免稅方法籌劃以爭取更多的免稅待遇和延長免稅期為要點(diǎn)。

　　照顧性免稅和獎勵性免稅：只有獎勵性免稅才能達(dá)到節(jié)稅目的。

　　2.利用減稅：適用范圍狹窄、具有一定風(fēng)險性。

　　3.利用稅率差異：適用范圍較廣，具有復(fù)雜性、相對確定性特點(diǎn)。

　　4.利用分劈技術(shù)：分劈合法、合理化，節(jié)稅最大化。

　　5.利用稅收扣除

　　利用稅收扣除進(jìn)行稅務(wù)籌劃，技術(shù)較為復(fù)雜、適用范圍較大、具有相對確定性。

　　利用稅收扣除進(jìn)行稅務(wù)籌劃的要點(diǎn)在于使扣除項(xiàng)目最多化、扣除金額最大化和扣除最早化。

　　6.利用稅收抵免籌劃

　　是指在合法、合理的情況下，使稅收抵免額增加而節(jié)稅的稅務(wù)籌劃方法

　　7.利用延期納稅

　　8.利用退稅

　?。ㄈ├棉D(zhuǎn)讓定價籌劃法

　?。ㄋ模├枚惙┒椿I劃法：屬于避稅籌劃

　　利用稅法漏洞進(jìn)行避稅籌劃的方法：利用稅法中的矛盾進(jìn)行籌劃；利用稅務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置不科學(xué)進(jìn)行籌劃；利用稅收管轄權(quán)進(jìn)行籌劃。

　　（五）利用會計處理方法籌劃法：（1）存貨計價方法的選擇；（2）固定資產(chǎn)折舊的稅務(wù)籌劃

　　第三節(jié) 稅務(wù)咨詢和稅務(wù)籌劃的風(fēng)險控制