2009年備考CPA《會計》系列總結-第8章（01）

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[第08章]01　投資性房地產計量模式的轉換

　　一、投資性房地產的后續(xù)計量模式有成本模式和公允價值模式兩種。

　　1.成本模式計量的投資性房地產：

　?。?）折舊（攤銷）計入投資性房地產累計折舊（攤銷）；

　?。?）發(fā)生減值遵從資產減值準則，計入投資性房地產減值準備，計提的減值準備不能轉回。

　?。?）所得稅的處理：賬面價值和計稅基礎的確定與固定資產、無形資產相同，主要考慮會計和稅法折舊（攤銷）的差異，以及計提的投資性房地產減值準備。

　　2.公允價值模式計量的投資性房地產：

　?。?）不計提折舊（攤銷），不計提減值準備；

　?。?）資產負債表日，要以公允價值為基礎調整投資性房地產的賬面價值，公允價值與賬面價值的差額要計入公允價值變動損益。

　　（3）所得稅的處理：此模式下，會計上不計提折舊，但是稅法可能計提折舊，從而引起賬面價值大于計稅基礎，形成應納稅暫時性差異，確認遞延所得稅負債；其次，稅法不認可投資性房地產的公允價值變動，投資性房地產的公允價值下降，導致賬面價值小于計稅基礎，要確認遞延所得稅資產，反之要確認遞延所得稅負債。

　　二、投資性房地產計量模式的轉換

　　只能由成本模式→公允價值模式，作為會計政策變更處理，將變更時公允價值與賬面價值的差額，調整期初留存收益。

　　不得從公允價值模式→成本模式。

　　這里采用網(wǎng)校學員風笛在每日一練中的一道例題。

　　[例題·單選題]甲公司對投資性房地產一直采用成本模式進行后續(xù)計量。2008年1月1日，由于房地產交易市場的成熟，已滿足采用公允價值模式進行計量的條件，甲公司決定對投資性房地產從成本模式轉換為公允價值模式計量，甲公司的投資性房地產為一出租的辦公樓，該大樓原價5 000萬元，已計提折舊2000萬元（同稅法折舊），計提減值準備200萬元（由此已確認遞延所得稅資產50萬元），當日該大樓的公允價值為5 800萬元，甲公司的所得稅稅率為25％，采用資產負債表債務法來核算。甲公司按凈利潤的10％計提盈余公積。甲公司因該項投資性房地產從成本模式轉換為公允價值模式計量對未分配利潤的影響為（?。┤f元。

　　A.2025 　　 B. 2250　　　　　　 C. 2700 　　 D.3000

　　[答案]A

　　[解析]甲公司因該項投資性房地產從成本模式轉換為公允價值模式計量對未分配利潤的影響額＝[5800－（5000－2000－200）]×（1－25％）×（1－10％）＝2025 （萬元）

　　借：投資性房地產——成本  5800

　　　　投資性房地產累計折舊  2000

　　　　投資性房地產減值準備  200

　　　　貸：投資性房地產  5000

　　　　　　盈余公積  300

　　　　　　利潤分配——未分配利潤  2700

　　借：盈余公積　　75{[5800-（5000-2000-200）]×25%×10%}

　　　　利潤分配——未分配利潤  675

　　　　貸：遞延所得稅資產  50（成本模式下，發(fā)生減值確認的遞延所得稅資產應先轉回）

　　　　　　遞延所得稅負債  700

　　[識記要點]

　　①投資性房地產在成本模式下計提折舊（攤銷），計提減值準備；在公允價值模式下不計提折舊（攤銷），不計提減值準備，資產負債表日要以公允價值為基礎調整投資性房地產的賬面價值。

　　②投資性房地產在成本模式下確認遞延所得稅主要考慮會計和稅法折舊（攤銷）的差異以及計提的減值準備；在公允價值模式下確認遞延所得稅主要考慮會計和稅法折舊（攤銷）的差異以及公允價值的變動。

　?、弁顿Y性房地產的計量模式只能由成本模式轉變?yōu)楣蕛r值模式。

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轉自正保會計網(wǎng)校論壇·奇客小屋