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網(wǎng)校老師中級職稱備考指導(dǎo)：兼營非增值稅應(yīng)稅項目
八、兼營非增值稅應(yīng)稅項目
納稅人兼營非增值稅應(yīng)稅項目的，應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非增值稅應(yīng)稅項目的營業(yè)額。未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。分析如下：
1、含義：增值稅納稅人在銷售應(yīng)稅貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的同時，還從事非應(yīng)稅勞務(wù)（即營業(yè)稅規(guī)定的各項勞務(wù)），且二者之間并無直接的從屬關(guān)系，這種經(jīng)營活動就稱為兼營非應(yīng)稅勞務(wù)。
2、稅務(wù)處理：兼營非應(yīng)稅勞務(wù)原則上依據(jù)納稅人的核算情況判定。
?。?）分別核算：各自交稅；
?。?）未分別核算或者不能準(zhǔn)確核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)銷售額：由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。
3、應(yīng)用舉例
?。?）建材商店既銷售建材，又從事裝飾、裝修業(yè)務(wù)；
?。?）酒店提供就餐和住宿服務(wù)，又設(shè)商場銷售貨物。
【例5－5】增值稅納稅人兼營營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)未分別核算的，其應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)一并征收增值稅。
【老師解析】答案：錯。根據(jù)規(guī)定，納稅人兼營非增值稅應(yīng)稅項目，未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。
【例5－4】下列各項中，屬于增值稅混合銷售行為的是（）：
A.建材商店在銷售建材的同時又為其他客戶提供裝飾服務(wù)。
B.汽車建造公司在生產(chǎn)銷售汽車的同時又為客戶提供修理服務(wù)。
C.塑鋼門窗銷售商店在銷售產(chǎn)品的同時又為客戶提供安裝服務(wù)。
D.電信局為客戶提供電話安裝服務(wù)的同時又銷售所安裝的電話機(jī)。
【老師解析】答案：C。根據(jù)規(guī)定，只有C屬于既涉及貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售行為。
補(bǔ)充：兼營不同稅率的應(yīng)稅貨物或應(yīng)稅勞務(wù)（同一個稅種）
1.分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，分別計算應(yīng)納稅額；
2.未分別核算銷售額的，從高適用稅率征收。
【例題·多選題】下列各項中，應(yīng)當(dāng)征收增值稅的有（ ）。
A.醫(yī)院提供治療并銷售藥品
B.郵局提供郵政服務(wù)并銷售集郵商品
C.商店銷售空調(diào)并負(fù)責(zé)安裝
D.汽車修理廠修車并銷售汽車零配件
【答案】CD
作者：正保會計網(wǎng)校老師 李玉華
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責(zé)任編輯：暖陽
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