中級(jí)會(huì)計(jì)師《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》強(qiáng)化預(yù)習(xí)：外幣交易的會(huì)計(jì)處理

中級(jí)會(huì)計(jì)師考試科目《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第十六章　外幣折算

　　知識(shí)點(diǎn)一　外幣交易的會(huì)計(jì)處理

　　一、記賬本位幣的確定

　　記賬本位幣可以是外幣，但編報(bào)貨幣必須是人民幣。記賬本位幣只能有一種。

　　選擇記賬本位幣，應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：（1）銷售計(jì)價(jià)；（2）料工費(fèi)計(jì)價(jià)；（3）融資貨幣。

　　境外經(jīng)營(yíng)記賬本位幣的確定（假設(shè)本公司是人民幣）：（1）自主性，自主性小的選用人民幣，否則選用外幣；（2）與本企業(yè)交易比重，比重大的選用人民幣，否則選用外幣；（3）現(xiàn)金流影響，影響大的選用人民幣，否則選用外幣；（4）現(xiàn)金流是否足夠還債，不夠的采用人民幣，否則采用外幣。

　　企業(yè)記賬本位幣一經(jīng)確定，不得隨意變更。記賬本位幣確需變更時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用變更當(dāng)日的即期匯率折算所有報(bào)表的所有項(xiàng)目，比較報(bào)表以可比當(dāng)日的即期匯率折算報(bào)表項(xiàng)目。

　　二、外幣交易的會(huì)計(jì)處理

　　外幣業(yè)務(wù)包括外幣交易和外幣報(bào)表折算。

　　外幣交易是指以外幣計(jì)價(jià)或者結(jié)算的交易。

　　外幣報(bào)表折算，即將以某種貨幣表述的財(cái)務(wù)報(bào)表折算為以另一種貨幣表述的財(cái)務(wù)報(bào)表。

　　（一）賬戶設(shè)置

　　1.外幣賬戶的格式

　　應(yīng)收賬款——美元（$1000）7000（RMB）

　　外幣賬戶按人民幣登記的同時(shí)，還記錄外幣金額。

　　可見，外幣賬戶是二級(jí)明細(xì)賬戶。即在外幣結(jié)算的貨幣性資產(chǎn)和貨幣性負(fù)債的賬戶下，設(shè)置外幣明細(xì)賬戶。

　　2.外幣賬戶的種類

　　外幣賬戶有兩類：外幣貨幣性資產(chǎn)賬戶和外幣貨幣性負(fù)債賬戶。

　?。?）外幣貨幣性資產(chǎn)賬戶

　　外幣貨幣性資產(chǎn)賬戶，包括外幣貨幣資金賬戶（庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金）；外幣應(yīng)收款項(xiàng)賬戶（應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款、應(yīng)收利息、應(yīng)收股利、長(zhǎng)期應(yīng)收款，不含預(yù)付賬款）；外幣持有至到期投資賬戶。

　?。?）外幣貨幣性負(fù)債賬戶

　　外幣貨幣性負(fù)債賬戶包括：短期借款、長(zhǎng)期借款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、長(zhǎng)期應(yīng)付款、應(yīng)付債券、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利等。

　　注：預(yù)收款項(xiàng)和預(yù)付款項(xiàng)不屬于外幣貨幣性項(xiàng)目。貨幣性項(xiàng)目是企業(yè)持有的貨幣和將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)或者償付的負(fù)債。預(yù)收款項(xiàng)和預(yù)付款項(xiàng)通常是以企業(yè)取得資產(chǎn)或者對(duì)外出售資產(chǎn)的方式進(jìn)行結(jié)算，不屬于將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)或者償付的負(fù)債。

　　非貨幣性項(xiàng)目不設(shè)置外幣戶。

　　3.匯兌損益的核算科目

　　一般情況下，匯兌損益記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額”；

　　符合資本化條件的匯兌損益計(jì)入在建工程。

　?。ǘ?huì)計(jì)核算的基本程序

　　假設(shè)記賬本位幣為人民幣。

　　第一，交易日，將外幣交易金額按即期匯率或近似匯率折算為人民幣金額；同時(shí)登記外幣金額。

　　第二，期末，將所有外幣貨幣性項(xiàng)目的外幣余額，按照期末即期匯率折算為人民幣金額，與賬戶原有人民幣金額的差額，記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額”科目。

　　第三，結(jié)算（收付款）日，轉(zhuǎn)銷外幣賬戶的余額，與對(duì)方科目之間的差額，記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額”科目。

　　（三）即期匯率和即期匯率的近似匯率

　　外幣業(yè)務(wù)的折算匯率有兩種：

　　1.即期匯率

　　匯率有三種表示方式：（銀行）買入價(jià)、（銀行）賣出價(jià)和中間價(jià)。中間價(jià)是銀行買入價(jià)與賣出價(jià)的平均價(jià)。

　　即期匯率一般指當(dāng)日中國人民銀行公布的人民幣匯率的中間價(jià)。

　　2.即期匯率的近似匯率

　　在匯率變動(dòng)不大時(shí)，也可以采用近似匯率折算。即期匯率的近似匯率是“按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率”，通常是指當(dāng)期的平均匯率。

　　（四）外幣交易的賬務(wù)處理

　　兩部分講解：外幣交易和期末調(diào)整。

　　外幣交易主要有四種：（1）外幣購銷；（2）外幣借款；（3）外幣兌換；（4）外幣投資。

　　外幣交易會(huì)計(jì)處理時(shí)，對(duì)外幣賬戶按折算匯率進(jìn)行折算，其他賬戶以其為基礎(chǔ)計(jì)量；非外幣賬戶不按折算匯率進(jìn)行折算。

　　1.外幣購銷（以銷售為例）

　　

　　2.外幣借款

　　

　　3.外幣兌換

　　

　　外幣兌換的交易日和結(jié)算日為同一天，因此，兌換當(dāng)時(shí)便確認(rèn)匯兌損益。銀行存款外幣戶按折算匯率進(jìn)行折算，而人民幣戶按銀行買入價(jià)或賣出價(jià)計(jì)算。

　　4.外幣投資

　　

　　無論企業(yè)的外幣交易采用即期匯率還是近似匯率折算，無論投資合同是否規(guī)定折算匯率，企業(yè)收到外幣投資的，均按照收到當(dāng)日的即期匯率折算外幣資產(chǎn)和實(shí)收資本（或股本）。

　　（五）期末調(diào)整

　　期末，要對(duì)外幣計(jì)量的資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目進(jìn)行處理。一般按單個(gè)項(xiàng)目對(duì)外幣貨幣性賬戶進(jìn)行了調(diào)整。實(shí)務(wù)中，往往是期末集中對(duì)所有外幣貨幣性項(xiàng)目和外幣非貨幣性項(xiàng)目一起調(diào)整。

　　1.貨幣性項(xiàng)目

　　期末，將所有外幣貨幣性項(xiàng)目的外幣余額，按照期末即期匯率折算為人民幣金額，與賬戶原人民幣金額的差額，記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額”等科目。

　　2.非貨幣性項(xiàng)目

　　區(qū)分歷史成本計(jì)量和公允價(jià)值計(jì)量?jī)煞N情形。

　　（1）歷史成本計(jì)量的項(xiàng)目

　　歷史成本計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，期末不應(yīng)調(diào)整其賬面余額，不產(chǎn)生匯兌差額。

　　但后續(xù)計(jì)量必須使用外幣反映的，比如減值測(cè)試計(jì)算可變現(xiàn)凈值或可收回金額時(shí)，使用的公允價(jià)值、銷售價(jià)格等信息必須以外幣反映的，則使用當(dāng)日的即期匯率折算。

　　這僅是后續(xù)計(jì)量中公允價(jià)值等的確定問題，并不是純粹的外幣業(yè)務(wù)。所以，外幣匯率變動(dòng)因素也存在影響。存貨，固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等任何一種資產(chǎn)都可能存在類似問題。

　?。?）公允價(jià)值計(jì)量的項(xiàng)目

　　對(duì)于以公允價(jià)值計(jì)量的非貨幣性項(xiàng)目，如果期末的公允價(jià)值必須以外幣反映的，則應(yīng)按當(dāng)日的即期匯率折算。其他會(huì)計(jì)處理按照有關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債項(xiàng)目后續(xù)計(jì)量的原則進(jìn)行。

　　比如，交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”，可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入“資本公積——其他資本公積”。

　　這是后續(xù)計(jì)量中公允價(jià)值的確定問題，而不是純粹的外幣業(yè)務(wù)。外幣匯率變動(dòng)因素也存在影響。

　　匯兌差額小結(jié)：

　　1.貨幣性項(xiàng)目產(chǎn)生的匯兌差額，一般情況下計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額”；符合資本化條件的匯兌損益計(jì)入在建工程。

　　2.非貨幣性項(xiàng)目產(chǎn)生的匯兌差額，屬于期末價(jià)值變動(dòng)的一部分，計(jì)入價(jià)值變動(dòng)相應(yīng)科目（比如，交易性金融資產(chǎn)計(jì)入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”，可供出售金融資產(chǎn)計(jì)入“資本公積”）。