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中級會計師考試科目《財務管理》強化預習：企業(yè)投資稅務管理
第七章 稅務管理
知識點三 企業(yè)投資稅務管理
一、研發(fā)的稅務管理
1.企業(yè)為開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)的計入當期損益，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，再按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；（實質上是按照研發(fā)費用的150%扣除）；
2.形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷；
3.對于企業(yè)由于技術開發(fā)費加計扣除部分形成企業(yè)年度虧損部分作為納稅調(diào)減項目處理。（參見國稅函[2009]98號文件）
4.籌劃思路
1）盡可能使研發(fā)費用提早發(fā)生，最大限度享受延遲納稅的好處；
2）研發(fā)費用提早發(fā)生，導致現(xiàn)金流出現(xiàn)值加大，可能降低研發(fā)項目的價值。
二、直接投資的稅務管理
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直接投資內(nèi)容
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稅務管理內(nèi)容
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投資方向
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1.對于國家重點扶持的高新技術企業(yè)，按15%的稅率征收企業(yè)所得稅；
2.對于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點扶持和鼓勵的投資，可以按投資額的一定比例抵扣應納稅所得額。 |
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投資地點
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對設在西部地區(qū)國家鼓勵類產(chǎn)業(yè)的內(nèi)資企業(yè)，在2001年至2010年期間，按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。
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投資方式
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根據(jù)稅法對不同投資方式的規(guī)定，合理選擇投資方式，可達到減輕稅收負擔的目的。
1）以不動產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤分配、共同承擔投資風險的行為，不征收營業(yè)稅，對投資后轉讓該股權也不征收營業(yè)稅。 2）轉讓不動產(chǎn)時，可考慮先將不動產(chǎn)投資入股，再轉讓股權，以規(guī)避營業(yè)稅。 |
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企業(yè)組織形式
（設立分支機構） |
如果分支機構具有法人資格，則獨立申報企業(yè)所得稅；如果不具有法人資格，則需由總機構匯總計算并繳納企業(yè)所得稅。
根據(jù)企業(yè)分支機構可能存在的盈虧不均、稅率差別等因素來決定分支機構的設立，將合理、合法地降低稅收成本。 1）分支機構預期將出現(xiàn)虧損，可以考慮采取分公司的形式，分支機構的虧損額可以抵減總公司的應納稅所得額，降低企業(yè)集團整體稅負。 2）集團總部可以享受稅收優(yōu)惠，而分支機構若獨立則無法享受該優(yōu)惠政策時，應考慮采取總分公司結構，實行合并納稅，使分支機構也能享受總部的稅收優(yōu)惠政策。 |
三、間接投資的稅務管理
1.國債利息收益免交企業(yè)所得稅，而購買企業(yè)債券取得的收益需要繳納企業(yè)所得稅；
2.連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益應繳納企業(yè)所得稅。
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