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第七章 稅務(wù)管理
知識(shí)點(diǎn)三 企業(yè)投資稅務(wù)管理
一、研發(fā)的稅務(wù)管理
1.企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用,未形成無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)入當(dāng)期損益,在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,再按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除;(實(shí)質(zhì)上是按照研發(fā)費(fèi)用的150%扣除);
2.形成無(wú)形資產(chǎn)的,按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷(xiāo);
3.對(duì)于企業(yè)由于技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除部分形成企業(yè)年度虧損部分作為納稅調(diào)減項(xiàng)目處理。(參見(jiàn)國(guó)稅函[2009]98號(hào)文件)
4.籌劃思路
1)盡可能使研發(fā)費(fèi)用提早發(fā)生,最大限度享受延遲納稅的好處;
2)研發(fā)費(fèi)用提早發(fā)生,導(dǎo)致現(xiàn)金流出現(xiàn)值加大,可能降低研發(fā)項(xiàng)目的價(jià)值。
二、直接投資的稅務(wù)管理
直接投資內(nèi)容
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稅務(wù)管理內(nèi)容
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投資方向
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1.對(duì)于國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè),按15%的稅率征收企業(yè)所得稅;
2.對(duì)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國(guó)家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的投資,可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額。 |
投資地點(diǎn)
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對(duì)設(shè)在西部地區(qū)國(guó)家鼓勵(lì)類(lèi)產(chǎn)業(yè)的內(nèi)資企業(yè),在2001年至2010年期間,按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。
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投資方式
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根據(jù)稅法對(duì)不同投資方式的規(guī)定,合理選擇投資方式,可達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的。
1)以不動(dòng)產(chǎn)投資入股,參與接受投資方利潤(rùn)分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為,不征收營(yíng)業(yè)稅,對(duì)投資后轉(zhuǎn)讓該股權(quán)也不征收營(yíng)業(yè)稅。 2)轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)時(shí),可考慮先將不動(dòng)產(chǎn)投資入股,再轉(zhuǎn)讓股權(quán),以規(guī)避營(yíng)業(yè)稅。 |
企業(yè)組織形式
(設(shè)立分支機(jī)構(gòu)) |
如果分支機(jī)構(gòu)具有法人資格,則獨(dú)立申報(bào)企業(yè)所得稅;如果不具有法人資格,則需由總機(jī)構(gòu)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。
根據(jù)企業(yè)分支機(jī)構(gòu)可能存在的盈虧不均、稅率差別等因素來(lái)決定分支機(jī)構(gòu)的設(shè)立,將合理、合法地降低稅收成本。 1)分支機(jī)構(gòu)預(yù)期將出現(xiàn)虧損,可以考慮采取分公司的形式,分支機(jī)構(gòu)的虧損額可以抵減總公司的應(yīng)納稅所得額,降低企業(yè)集團(tuán)整體稅負(fù)。 2)集團(tuán)總部可以享受稅收優(yōu)惠,而分支機(jī)構(gòu)若獨(dú)立則無(wú)法享受該優(yōu)惠政策時(shí),應(yīng)考慮采取總分公司結(jié)構(gòu),實(shí)行合并納稅,使分支機(jī)構(gòu)也能享受總部的稅收優(yōu)惠政策。 |
三、間接投資的稅務(wù)管理
1.國(guó)債利息收益免交企業(yè)所得稅,而購(gòu)買(mǎi)企業(yè)債券取得的收益需要繳納企業(yè)所得稅;
2.連續(xù)持有居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益應(yīng)繳納企業(yè)所得稅。
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