中級(jí)會(huì)計(jì)師《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》強(qiáng)化預(yù)習(xí)：資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)

中級(jí)會(huì)計(jì)師考試科目《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第十五章　所得稅

　　知識(shí)點(diǎn)三　資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)

　　資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)＝按照稅法計(jì)算的資產(chǎn)價(jià)值＝未來可以稅前扣除的金額

　　資產(chǎn)的賬面價(jià)值＝按照會(huì)計(jì)計(jì)算的資產(chǎn)價(jià)值

　　（1）固定資產(chǎn)

　　賬面價(jià)值＝賬面余額－累計(jì)折舊（會(huì)計(jì)）－減值準(zhǔn)備

　　計(jì)稅基礎(chǔ)＝賬面余額－累計(jì)折舊（稅法）

　　賬面余額即初始成本，稅法與會(huì)計(jì)無差別；但折舊方法、折舊年限和減值準(zhǔn)備存在差異。

　　（2）無形資產(chǎn)

　　區(qū)分初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量?jī)蓚€(gè)階段分析。

　　初始計(jì)量時(shí)：

　　①外購無形資產(chǎn)賬面價(jià)值＝計(jì)稅基礎(chǔ)

　?、趦?nèi)部研發(fā)的無形資產(chǎn)，賬面價(jià)值攤銷時(shí)可按150%稅前扣除。即，內(nèi)部研發(fā)的無形資產(chǎn)，計(jì)稅基礎(chǔ)是賬面價(jià)值150%.內(nèi)部研發(fā)無形資產(chǎn)初始計(jì)量時(shí)，賬面價(jià)值低于計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異。

　　無形資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量

　　后續(xù)計(jì)量時(shí)，會(huì)計(jì)與稅法存在差異，具體區(qū)分兩類無形資產(chǎn)：

　?、偈褂脡勖_定的無形資產(chǎn)

　　賬面價(jià)值＝賬面余額－累計(jì)攤銷（會(huì)計(jì)）－減值準(zhǔn)備

　　計(jì)稅基礎(chǔ)＝賬面余額－累計(jì)攤銷（稅法）

　　②使用壽命不確定的無形資產(chǎn)

　　賬面價(jià)值＝賬面余額－減值準(zhǔn)備

　　計(jì)稅基礎(chǔ)＝賬面余額－累計(jì)攤銷（稅法）

　　（3）交易性金融資產(chǎn)

　　稅法規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益，計(jì)稅時(shí)不予以考慮。即，稅法不認(rèn)可交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)，只認(rèn)可其初始成本。 交易性金融資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)＝初始成本即入賬價(jià)值（無論持有多少年）。

　　持有期間，會(huì)計(jì)上采用公允價(jià)值計(jì)量，既可能漲價(jià)，也可能是跌價(jià)，所以，交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值，既可能大于計(jì)稅基礎(chǔ)，也可能小于計(jì)稅基礎(chǔ)。因此計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值必然存在差異。

　　（4）投資性房地產(chǎn)

　?、俪杀灸Ｊ接?jì)量

　　賬面價(jià)值＝賬面余額－累計(jì)折舊或攤銷（會(huì)計(jì)）－減值準(zhǔn)備

　　計(jì)稅基礎(chǔ)＝賬面余額－累計(jì)折舊或攤銷（稅法）

　　②公允價(jià)值模式計(jì)量

　　賬面價(jià)值＝公允價(jià)值

　　計(jì)稅基礎(chǔ)＝賬面余額－累計(jì)折舊或攤銷（稅法）