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中級(jí)會(huì)計(jì)師《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》強(qiáng)化提高：所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量
會(huì)計(jì)職稱考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第十五章 所得稅
知識(shí)點(diǎn) 所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量
（一）當(dāng)期所得稅
當(dāng)期所得稅，是指企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算確定的針對(duì)當(dāng)期發(fā)生的交易和事項(xiàng)，應(yīng)交納給稅務(wù)部門的所得稅金額，即應(yīng)交所得稅，應(yīng)以適用的稅收法規(guī)為基礎(chǔ)計(jì)算確定。即：
當(dāng)期所得稅＝當(dāng)期應(yīng)交所得稅
企業(yè)在確定當(dāng)期所得稅時(shí)，對(duì)于當(dāng)期發(fā)生的交易或事項(xiàng)，會(huì)計(jì)處理與稅法處理不同的，應(yīng)在會(huì)計(jì)利潤的基礎(chǔ)上，按照適用稅收法規(guī)的要求進(jìn)行調(diào)整，計(jì)算出當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，按照應(yīng)納稅所得額與適用所得稅稅率計(jì)算確定當(dāng)期應(yīng)交所得稅。
應(yīng)納所得稅額＝會(huì)計(jì)利潤±調(diào)整項(xiàng)目
常見的納稅調(diào)整事項(xiàng)：
| 項(xiàng)目 | 納稅調(diào)整 | 確認(rèn)遞延所得稅 |
| 1.支付違反稅法的罰款支出6萬元 | 調(diào)增6 | × |
| 2.企業(yè)因違反合同規(guī)定，確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債7萬元，未支付，稅法規(guī)定支付發(fā)生時(shí)可稅前扣除 | 調(diào)增7 | 遞延所得稅資產(chǎn)7×25% |
| 3.國債利息收入8萬元 | 調(diào)減8 | × |
| 4.企業(yè)債券利息收入或金融債券利息收入 9萬元 | × | × |
| 5.計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備10萬元 | 調(diào)增10 | 遞延所得稅資產(chǎn)10×25% |
| 6.固定資產(chǎn)折舊：會(huì)計(jì)采用直線法第一年折舊100萬元，稅法采用加速折舊法第一年折舊150萬元。 | 調(diào)減50 | 遞延所得稅負(fù)債50×25% |
| 7.固定資產(chǎn)折舊：會(huì)計(jì)采用加速折舊第一年折舊160萬元，稅法采用直線法第一年折舊150萬元?！?/td> | 調(diào)增10 | 遞延所得稅資產(chǎn)10×25% |
| 8. 無形資產(chǎn)：會(huì)計(jì)不攤銷，稅法攤銷20萬元 | 調(diào)減20 | 遞延所得稅負(fù)債20×25% |
| 9. 加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用：費(fèi)用化10萬元，資本化80萬元，7月1日確認(rèn)無形資產(chǎn)，采用直線法，按10年攤銷。 | －10×50%＋80/10/2－80×150%/10/2 | × |
| 10.政府補(bǔ)助確認(rèn)營業(yè)外收入 | × | × |
?。ǘ┻f延所得稅
遞延所得稅，是指按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債在期末應(yīng)有的金額相對(duì)于原已確認(rèn)金額之間的差額，即遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債的當(dāng)期發(fā)生額，但不包括直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)及企業(yè)合并產(chǎn)生的所得稅影響。用公式表示即為：
遞延所得稅＝（遞延所得稅負(fù)債的期末余額－遞延所得稅負(fù)債的期初余額）－（遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額－遞延所得稅資產(chǎn)的期初余額）
?。ㄈ┧枚愘M(fèi)用
利潤表中的所得稅費(fèi)用由兩個(gè)部分組成：當(dāng)期所得稅和遞延所得稅。即：
所得稅費(fèi)用＝當(dāng)期所得稅＋遞延所得稅
計(jì)入當(dāng)期損益的所得稅費(fèi)用或收益不包括企業(yè)合并和直接在所有者權(quán)益中確認(rèn)的交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的所得稅影響。與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或者事項(xiàng)相關(guān)的當(dāng)期所得稅和遞延所得稅，應(yīng)當(dāng)計(jì)入所有者權(quán)益。
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