中級(jí)會(huì)計(jì)師《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》強(qiáng)化提高：遞延所得稅負(fù)債確認(rèn)和計(jì)量

會(huì)計(jì)職稱考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第十五章 所得稅

　　知識(shí)點(diǎn)五：遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量

　?。ㄒ唬┻f延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)

　　1.應(yīng)當(dāng)以未來(lái)期間很可能取得用來(lái)抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)

　　因?yàn)榇_認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)要在以后期間轉(zhuǎn)回的，所以在確認(rèn)時(shí)要考慮以后期間是否有足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣轉(zhuǎn)回的遞延所得稅資產(chǎn)。

　　【思考問(wèn)題】某企業(yè)2011年應(yīng)納稅所得額為5 000萬(wàn)元，2011年產(chǎn)生一項(xiàng)可抵扣暫時(shí)性差異為100萬(wàn)元，預(yù)計(jì)該可抵扣暫時(shí)性差異在2012年全部轉(zhuǎn)回，假定2012年預(yù)計(jì)應(yīng)納稅所得額為80萬(wàn)元，所得稅稅率為25%.問(wèn)2011年末確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)為多少？

　　[答疑編號(hào)3266150401]

　　『正確答案』計(jì)入遞延所得稅資產(chǎn)的金額最多只能＝80×25%＝20（萬(wàn)元）。

　　2.企業(yè)對(duì)于能夠結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的可抵扣虧損，應(yīng)當(dāng)以很可能獲得用來(lái)抵扣可抵扣虧損抵減的未來(lái)應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)

　　【思考問(wèn)題】開(kāi)辦費(fèi)確認(rèn)為可抵扣暫時(shí)性差異？假設(shè)企業(yè)歷年所得稅稅率均為25%，不考慮其他因素。該企業(yè)2009年設(shè)立，當(dāng)年發(fā)生開(kāi)辦費(fèi)100萬(wàn)元，假定該企業(yè)2009年沒(méi)有任何收入，則該企業(yè)的開(kāi)辦費(fèi)導(dǎo)致企業(yè)2009年虧損100萬(wàn)元。根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的虧損額允許在以后五年之內(nèi)用稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)，且假設(shè)企業(yè)未來(lái)五年均實(shí)現(xiàn)了利潤(rùn)（稅前利潤(rùn)總額大于發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)）。則企業(yè)可以將這部分開(kāi)辦費(fèi)確認(rèn)為可抵扣暫時(shí)性差異？

　　可以，因?yàn)橐院罂梢赞D(zhuǎn)回。

　　【思考問(wèn)題】假設(shè)該企業(yè)2009年虧損100萬(wàn)元，且預(yù)計(jì)企業(yè)未來(lái)五年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額只有80萬(wàn)元，則該企業(yè)在2009年末應(yīng)該確認(rèn)80萬(wàn)元的可抵扣暫時(shí)性差異，即計(jì)入遞延所得稅資產(chǎn)科目的金額為80×25%＝20（萬(wàn)元）。

　　（二）遞延所得稅資產(chǎn)的計(jì)量

　　1.稅率的確定

　　確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)估計(jì)相關(guān)可抵扣暫時(shí)性差異的轉(zhuǎn)回時(shí)間，采用轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率為基礎(chǔ)計(jì)算確定。無(wú)論相關(guān)的可抵扣暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回期間如何，遞延所得稅資產(chǎn)均不予折現(xiàn)。

　　2.遞延所得稅資產(chǎn)的減值

　　資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核。如果未來(lái)期間很可能無(wú)法取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用遞延所得稅資產(chǎn)的利益，應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值（借記"所得稅費(fèi)用"，貸記"遞延所得稅資產(chǎn)"）。

　　遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記以后，繼后期間根據(jù)新的環(huán)境和情況判斷能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額利用可抵扣暫時(shí)性差異，使得遞延所得稅資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益能夠?qū)崿F(xiàn)的，應(yīng)相應(yīng)恢復(fù)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值（借記"遞延所得稅資產(chǎn)"，貸記"所得稅費(fèi)用"）。

　?。ㄈ┻m用稅率變化對(duì)已確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的影響

　　因適用稅收法規(guī)的變化，導(dǎo)致企業(yè)在某一會(huì)計(jì)期間適用的所得稅稅率發(fā)生變化的，企業(yè)應(yīng)對(duì)已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債按照新的稅率進(jìn)行重新計(jì)量。應(yīng)對(duì)原已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債的金額進(jìn)行調(diào)整，反映稅率變化帶來(lái)的影響。

　　除直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債，相關(guān)的調(diào)整金額應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益以外，其他情況下因稅率變化產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債的調(diào)整金額應(yīng)確認(rèn)為變化當(dāng)期的所得稅費(fèi)用（或收益）。