中級會計(jì)師《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》知識點(diǎn)：借款費(fèi)用

　　為了方便備戰(zhàn)2013中級會計(jì)師考試的學(xué)員，正保會計(jì)網(wǎng)校論壇學(xué)員精心為大家分享了中級會計(jì)師考試《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》科目里的重要知識點(diǎn)，希望對廣大考生有幫助。

借款費(fèi)用

　　一、借款費(fèi)用的范圍

　　借款費(fèi)用是企業(yè)因借入資金所付出的代價，它包括借款利息、折溢價的攤銷額、輔助費(fèi)用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。

　　承租人根據(jù)租賃準(zhǔn)則所確認(rèn)的融資租賃發(fā)生的融資費(fèi)用也屬于借款費(fèi)用，其是否應(yīng)予資本化或費(fèi)用化，應(yīng)按借款費(fèi)用準(zhǔn)則處理。

　　二、借款費(fèi)用的確認(rèn)

　　企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的構(gòu)建或生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入符合資本化條件的資本成本。其他借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。

　　1、符合資本化條件的資產(chǎn)

　　符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當(dāng)長時間（一般是1年以上）的構(gòu)建或生產(chǎn)活動才能達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)或可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。研發(fā)無形資產(chǎn)過程中發(fā)生的借款費(fèi)用，滿足條件時也可以資本化。

　　2、借款費(fèi)用應(yīng)予資本化的借款范圍

　　借款費(fèi)用應(yīng)予資本化的借款范圍既包括專門借款，也包括一般借款。

　　3、借款費(fèi)用資本化期間的確定

　?。?） 借款費(fèi)用開始資本化時點(diǎn)的確定

　　借款費(fèi)用允許開始資本化必須同時滿足三個條件：①資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生；②借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生；③為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)所必要的構(gòu)建或生產(chǎn)活動已經(jīng)開始。

　　企業(yè)只有三個條件同時滿足時，才可以資本化借款費(fèi)用。只要其中任何一條沒滿足，借款費(fèi)用只能費(fèi)用化。

　　（2） 借款費(fèi)用暫停資本化時點(diǎn)的確定

　　符合資本化條件的資產(chǎn)在構(gòu)建或生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷，且中斷時間連續(xù)超過三個月的，應(yīng)當(dāng)暫停資本化。中斷原因如果是正常的，相關(guān)費(fèi)用仍可繼續(xù)資本化。

　?。?） 借款費(fèi)用停止資本化時點(diǎn)的確定。

　　構(gòu)建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)時，借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)停止資本化。之后發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。具體可從以下幾個方面進(jìn)行判斷：

　　① 符合資本化條件的資產(chǎn)的實(shí)體建造（包括安裝）或生產(chǎn)活動已經(jīng)全部完成或?qū)嵸|(zhì)上已經(jīng)完成。

　?、?所構(gòu)建或生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)與設(shè)計(jì)要求，合同規(guī)定或生產(chǎn)要求相符或基本相符，即使有極個別與設(shè)計(jì)、合同或者生產(chǎn)要求不相符的地方，也不影響其正常使用或者銷售。

　?、?繼續(xù)發(fā)生在所構(gòu)建或生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)上的支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生。

　?、?構(gòu)建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)需要試生產(chǎn)或試運(yùn)行的，在試生產(chǎn)結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常生產(chǎn)出合格產(chǎn)品，或者試運(yùn)行結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常運(yùn)轉(zhuǎn)或營業(yè)時，應(yīng)當(dāng)認(rèn)為該資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)。

　　⑤ 構(gòu)建或生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)的各部分分別完工，每部分在其他部分繼續(xù)建造或生產(chǎn)過程中可供使用或可對外銷售，且為使該部分資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)所必要的構(gòu)建或生產(chǎn)活動實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成的，應(yīng)當(dāng)停止與該部分資產(chǎn)相關(guān)的借款費(fèi)用的資本化，因?yàn)樵摬糠仲Y產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到了預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)。

　?、?構(gòu)建或生產(chǎn)的資產(chǎn)的各部分分別完工，但必須等到整體完工后才可使用或?qū)ν怃N售的，應(yīng)當(dāng)在該資產(chǎn)整體完工時停止借款費(fèi)用的資本化。在這種情況下，即使各部分資產(chǎn)已經(jīng)分別完工，也不能認(rèn)為該部分資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到了預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)，企業(yè)只能在所構(gòu)建或生產(chǎn)的資產(chǎn)整體完工時，才能認(rèn)為資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到了預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)，借款費(fèi)用才可以停止資本化。

　　三、借款費(fèi)用的計(jì)量

　　1、借款利息資本化金額的確定

　　（1） 專門借款資本化金額的確定

　　專門借款資本化金額=資本期間的實(shí)際的利息費(fèi)用－資本化期間的存款利息收入

　　專門借款費(fèi)用化金額=費(fèi)用期間實(shí)際的利息費(fèi)用－費(fèi)用化期間的存款利息收入

　　（2） 一般借款

　　一般借款利息費(fèi)用資本化金額=累計(jì)資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)×所占用一般借款的資本化率

　　所占用一般借款的資本化率=所占用一般借款加權(quán)平均利率=所占用一般借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息之和÷所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)

　　所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)=Σ（所占用每筆一般借款本金×每筆一般借款在當(dāng)期所占用的天數(shù)÷當(dāng)期天數(shù)）

　?。?） 借款存在折價或溢價的，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際利率法確定每一會計(jì)期間應(yīng)攤銷的折價或溢價金額，調(diào)整每期利息金額。

　　每一會計(jì)期間的利息資本化金額，不應(yīng)當(dāng)超過當(dāng)期相關(guān)借款實(shí)際發(fā)生的利息金額。

　　2、輔助費(fèi)用

　　以發(fā)行債券為例，與發(fā)行債券相關(guān)的傭金、手續(xù)費(fèi)等應(yīng)計(jì)入金融負(fù)債的初始計(jì)量金額中，即包含在“利息調(diào)整”明細(xì)科目中，攤銷時采用實(shí)際利率法攤銷，計(jì)算實(shí)際利息費(fèi)用。

　　3、外幣專門借款匯兌差額資本化金額的確定

　　在資本化期間內(nèi)，外幣專門借款本金及利息的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本。外幣一般借款的本金及利息的匯兌差額，全部費(fèi)用化。