中級(jí)會(huì)計(jì)師《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》知識(shí)點(diǎn)：長(zhǎng)期應(yīng)付款

　　為了方便備戰(zhàn)2013中級(jí)會(huì)計(jì)師考試的學(xué)員，正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校論壇學(xué)員精心為大家分享了中級(jí)會(huì)計(jì)師考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》科目里的重要知識(shí)點(diǎn)，希望對(duì)廣大考生有幫助。

長(zhǎng)期應(yīng)付款

　　一、應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)（承租人融資租賃的核算）

　　1、 租賃的分類

　　承租人和出租人應(yīng)當(dāng)在租賃開始日將租賃分為融資租賃和經(jīng)營(yíng)租賃。

　　滿足下列標(biāo)準(zhǔn)之一的，即應(yīng)認(rèn)定為融資租賃。除了融資租賃以外的租賃均為經(jīng)營(yíng)租賃。

　?、?在租賃期屆滿時(shí)，資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人，那么該項(xiàng)租賃應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為融資租賃。

　?、?承租人有購(gòu)買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購(gòu)買價(jià)款預(yù)計(jì)將遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值，因而在租賃開始日就可以合理地確定承租人將會(huì)行使這種選擇權(quán)。

　?、?租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分（一般是≥75%），如果租賃資產(chǎn)是舊資產(chǎn)，在租賃前已使用年限超過資產(chǎn)自全新時(shí)起算可使用年限的75%以上，這條判斷不適用。

　?、?承租人租賃開始日的最低租賃付款額的現(xiàn)值，幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值（一般≥90%）

　?、?租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不做較大改造，只有承租人才能使用。

　　2、 承租人對(duì)融資租賃的處理

　?。?） 租賃期開始日

　?、?最低租賃付款額

　　租賃合同沒有規(guī)定優(yōu)惠購(gòu)買權(quán)時(shí)：最低租賃付款額=各期租金之和＋承租人或與其有關(guān)第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。

　　租賃合同規(guī)定有優(yōu)惠購(gòu)買權(quán)時(shí)：最低租賃付款額=各期租金之和＋承租人形式優(yōu)惠購(gòu)買權(quán)而支付的任何款項(xiàng)。

　　注：資產(chǎn)余值分為擔(dān)保資產(chǎn)余值和未擔(dān)保資產(chǎn)余值。

　　擔(dān)保資產(chǎn)余值又分為“承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值”和“無關(guān)第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值”

　?、?計(jì)算最低租賃付款額的現(xiàn)值，確定租賃資產(chǎn)入賬價(jià)值。根據(jù)孰低原則，租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值應(yīng)為租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者，加上初始直接費(fèi)用。

　　初始直接費(fèi)用：租賃談判和簽訂租賃合同的過程中發(fā)生的可直接歸屬于租賃項(xiàng)目的費(fèi)用。承租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用，通常包括印花稅、傭金、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、談判費(fèi)等。承租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入租入資產(chǎn)價(jià)值。

　　承租人在計(jì)算最低租賃付款額的現(xiàn)值時(shí)，如果知悉出租人的租賃內(nèi)含報(bào)酬率，應(yīng)當(dāng)采用該利率作為折現(xiàn)率。否則，采用租賃合同規(guī)定利率作為折現(xiàn)率。如兩個(gè)利率均無法知悉，則應(yīng)采用銀行同期貸款利率作為折現(xiàn)率。

　?、?計(jì)算未確認(rèn)融資費(fèi)用

　　未確認(rèn)融資費(fèi)用=最低租賃付款額－租賃開始日價(jià)值

　?、?會(huì)計(jì)處理

　　借：固定資產(chǎn)、在建工程【在租賃期開始日，按公允價(jià)值和最低租賃付款額現(xiàn)值兩者較低＋初始直接費(fèi)用】

　　未確認(rèn)融資費(fèi)用【差額】

　　貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款【最低租賃付款額】

　　銀行存款【初始直接費(fèi)用】

　?。?） 未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)?

　　在分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用時(shí)，承租人應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法。未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮实拇_定分為兩種情況：

　?、?如果固定資產(chǎn)是按現(xiàn)值入賬→原折現(xiàn)率為分?jǐn)偮?

　?、?如果固定資產(chǎn)按公允價(jià)值入賬→重新計(jì)算分?jǐn)偮?

　　本期攤銷金額=（長(zhǎng)期應(yīng)付款期初余額－未確認(rèn)融資費(fèi)用期初余額）×分?jǐn)偮?

　?。?） 履約成本的處理

　　履約成本：指租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各種使用費(fèi)用，如技術(shù)咨詢和服務(wù)費(fèi)、人員培訓(xùn)費(fèi)、維修費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等。

　　承租人發(fā)生的履約成本通常應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。

　?。?） 或有資金的處理

　　或有租金：指金額不固定、以時(shí)間長(zhǎng)短以外的其他因素（如銷售量、使用量、物價(jià)指數(shù)等）為依據(jù)計(jì)算的租金。

　　或有租金在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。

　?。?） 租賃期屆滿時(shí)的處理

　　租賃期屆滿時(shí)，承租人對(duì)租賃資產(chǎn)通常有三種處理方式：返還、優(yōu)惠續(xù)租和留購(gòu)。

　?、?返還租賃資產(chǎn)

　　借：長(zhǎng)期應(yīng)付款-應(yīng)付融資租賃款

　　累計(jì)折舊

　　貸：固定資產(chǎn)-融資租入固定資產(chǎn)

　?、?優(yōu)惠續(xù)租

　　視同該項(xiàng)租賃一直存在而作出相應(yīng)的賬務(wù)處理。

　　如果租賃期滿未續(xù)租，產(chǎn)生違約金時(shí)：

　　借：營(yíng)業(yè)外支出

　　貸：銀行存款

　?、?留購(gòu)

　　借：長(zhǎng)期應(yīng)付款-應(yīng)付融資租賃款【支付購(gòu)買價(jià)款】

　　貸：銀行存款

　　同時(shí)，將固定資產(chǎn)從“融資租入固定資產(chǎn)”明細(xì)賬轉(zhuǎn)入有關(guān)明細(xì)科目。

　　二、以分期付款方式購(gòu)入固定資產(chǎn)

　　1、購(gòu)入固定資產(chǎn)時(shí)：

　　借：固定資產(chǎn)、在建工程【按購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值】

　　未確認(rèn)融資費(fèi)用【差額】

　　貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款【應(yīng)支付的金額】

　　固定資產(chǎn)購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值：按各期支付的購(gòu)買價(jià)款選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率進(jìn)行折現(xiàn)后的金額加以確定。

　　2、各期末：【本期攤銷金額=長(zhǎng)期應(yīng)付款期初余額－未確認(rèn)融資費(fèi)用期初余額×折現(xiàn)率】

　　借：固定資產(chǎn)【符合借款費(fèi)用資本化條件的】

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用【不符合借款費(fèi)用資本化條件的】

　　貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用