中級(jí)會(huì)計(jì)師《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》知識(shí)點(diǎn)：應(yīng)付債券

　　為了方便備戰(zhàn)2013中級(jí)會(huì)計(jì)師考試的學(xué)員，正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校論壇學(xué)員精心為大家分享了中級(jí)會(huì)計(jì)師考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》科目里的重要知識(shí)點(diǎn)，希望對(duì)廣大考生有幫助。

應(yīng)付債券

　　一、一般應(yīng)付債券

　　1、企業(yè)發(fā)行債券

　　借：銀行存款【實(shí)際收到的金額】

　　貸：應(yīng)付債券—面值【債券票面金額】

　　----利息調(diào)整【差額，也可能在借方】

　　注意：相關(guān)交易費(fèi)用等計(jì)入應(yīng)付債券的初始確認(rèn)金額中，反映在利息調(diào)整明細(xì)科目中。發(fā)行債券時(shí)的折價(jià)溢價(jià)也在利息調(diào)整明細(xì)科目中反映。

　　2、資產(chǎn)負(fù)債表日

　　借：在建工程、制造費(fèi)用、研發(fā)支出、財(cái)務(wù)費(fèi)用【期初攤余成本×實(shí)際利率】

　　應(yīng)付債券—利息調(diào)整【差額，也可能在貸方】

　　貸：應(yīng)付利息【面值×票面利率】

　　對(duì)于一次還本付息的債券，按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息，應(yīng)通過(guò)“應(yīng)付債券-應(yīng)計(jì)利息”科目核算。

　　3、長(zhǎng)期債券到期，支付債券本息

　　借：應(yīng)付債券—面值

　　——應(yīng)計(jì)利息【一次還本付息債券】

　　應(yīng)付利息【對(duì)于分次付息債券】

　　貸：銀行存款

　　若存在利息調(diào)整余額的：

　　借：在建工程、制造費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、研發(fā)支出

　　貸：應(yīng)付債券—利息調(diào)整

　　二、可轉(zhuǎn)換公司債券

　　1、初始確認(rèn)時(shí)

　　企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)將其包含的負(fù)債成份和權(quán)益成份進(jìn)行分拆。在進(jìn)行分拆時(shí)，應(yīng)先確定負(fù)債成份的公允價(jià)值，并以此作為其初始確認(rèn)金額，確認(rèn)為“應(yīng)付債券”。再按整體發(fā)行價(jià)格扣除負(fù)債成份初始確認(rèn)金額后的金額確定權(quán)益成份的初始確認(rèn)金額，確認(rèn)為“資本公積”。

　　發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)生的交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在負(fù)債成份和權(quán)益成份之間按照各自初始確認(rèn)金額（相對(duì)公允價(jià)值）的比例進(jìn)行分?jǐn)偂?

　　借：銀行存款【實(shí)際收到款項(xiàng)】、

　　應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券—利息跳幀個(gè)【差額，也可能在貸方】

　　貸：應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券——面值【可轉(zhuǎn)債包含的負(fù)債成份的公允】

　　資本公積—其他資本公積【權(quán)益成份的公允】

　　2、后續(xù)計(jì)量

　　在轉(zhuǎn)換股份前，與一般的公司債券相同。

　　3、行使轉(zhuǎn)換權(quán)利

　　借：應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券—面值【負(fù)債成份的公允】

　　----利息調(diào)整【可轉(zhuǎn)換公司債券的余額】

　　資本公積—其他資本公積【權(quán)益成份的公允】

　　貸：股本【按股票面值和轉(zhuǎn)換的股數(shù)計(jì)算的股票面值總額】

　　資本公積—股本溢價(jià)【差額】

　　庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款【如果用現(xiàn)金支付不可轉(zhuǎn)換股票的金額】

　　三、分離交易轉(zhuǎn)換公司的債券

　　分離交易可轉(zhuǎn)債雖然有可轉(zhuǎn)債之名，但卻無(wú)可轉(zhuǎn)債事實(shí)。對(duì)于發(fā)行人而言，與傳統(tǒng)的債券相比，分離交易的最大優(yōu)點(diǎn)是“二次融資”。

　　企業(yè)發(fā)行認(rèn)股權(quán)證和債券分離交易的可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)當(dāng)按照分離交易可轉(zhuǎn)債的發(fā)行價(jià)格，減去不附認(rèn)股權(quán)且其他條件相同的公司債券公允價(jià)值后的差額，確認(rèn)一項(xiàng)權(quán)益工具（資本公積）。認(rèn)股權(quán)持有人到期沒(méi)有行權(quán)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在到期時(shí)將原計(jì)入“資本公積—其他資本公積”的部分轉(zhuǎn)入“資本公積-股本溢價(jià)”。